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【摘 要】本文從航空公司內(nèi)部控制的意義入手，分析了航空公司客票收入的業(yè)務(wù)流程與特征，從票證管理、銷售結(jié)算等多個(gè)角度分析了航空公司客票收入的信息化內(nèi)控，并指出了控制要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】航空公司；信息化；內(nèi)部控制

一、航空公司信息化內(nèi)部控制的意義

公司內(nèi)部控制的基本職能有防護(hù)職能、調(diào)節(jié)職能和反饋職能。內(nèi)控制度可以駕馭公司的長(zhǎng)期發(fā)展，對(duì)公司內(nèi)部起著雙重交叉的控制作用，對(duì)公司的信息真實(shí)、可靠起保證作用，對(duì)下級(jí)單位人員有著責(zé)權(quán)制約與明晰激勵(lì)作用，對(duì)公司的根本效益有促進(jìn)作用。近年來，國內(nèi)的“三九集團(tuán)”的“健康城案”、三株集團(tuán)、健力寶集團(tuán)等案例無不揭示了內(nèi)部控制缺失的普遍性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。放眼國際，2001年至2002年，美國爆發(fā)了“安然”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞。內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域越發(fā)成為熱門課題。2008年，我國財(cái)政部等五部委于2008年5月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。2010年4月財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，從而構(gòu)建了系統(tǒng)完整的中國企業(yè)內(nèi)部控制體系。

與此同時(shí)，我國航空在業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的同時(shí)，航空的信息化也在日新月異。但是，航空公司的信息化不是一蹴而就的，電子客票的使用、收入結(jié)算由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理，都是由航空公司過去收入結(jié)算工作中存在的問題和困難所決定的。航空業(yè)作為最早使用信息技術(shù)的行業(yè)之一，始終在不斷地使用信息技術(shù)推進(jìn)行業(yè)內(nèi)部的信息化發(fā)展。激烈的競(jìng)爭(zhēng)、對(duì)優(yōu)質(zhì)服務(wù)的強(qiáng)烈需求，也促使航空業(yè)通過信息化手段不斷追求降低成本、改善服務(wù)的目標(biāo)。

目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段。航空公司由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化程度，提高了結(jié)算過程中的有效工作量，拓寬了公司銷售的渠道，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲(chǔ)的方式，提高了信息處理的效率、信息的集成性。而航空公司機(jī)票的信息化則降低了營(yíng)銷成本，加快資金回籠，便于開展個(gè)性化服務(wù)，突破區(qū)域限制進(jìn)行銷售。與此同時(shí)，航空公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，信息化結(jié)算必須隨機(jī)票信息化而變化，內(nèi)部控制必須隨著結(jié)算信息化而變化。傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程為基礎(chǔ)，與之對(duì)應(yīng)的信息化的公司內(nèi)部控制管理也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，這已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。

二、航空公司客票收入業(yè)務(wù)介紹

航空公司國內(nèi)航線旅客運(yùn)輸票證是從事民用航空國內(nèi)航線旅客運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的憑據(jù)，包括國內(nèi)客票及行李票、國內(nèi)逾重行李票以及航空公司退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單等用于國內(nèi)航空旅客運(yùn)輸?shù)募堎|(zhì)憑證及以電子數(shù)據(jù)形式體現(xiàn)的運(yùn)輸憑證。

航空公司旅客運(yùn)輸?shù)钠弊C分為紙質(zhì)票證和電子票證。電子客票是一種由航空公司或其銷售代理公司銷售并賦予運(yùn)輸權(quán)利的以電子數(shù)據(jù)形式體現(xiàn)的有效運(yùn)輸憑證。電子客票將普通紙質(zhì)機(jī)票的票面信息以電子票聯(lián)的方式存儲(chǔ)在訂座系統(tǒng)的電子客票數(shù)據(jù)庫中，即將普通紙質(zhì)機(jī)票的票面內(nèi)容顯示在訂座、離港系統(tǒng)終端上。實(shí)現(xiàn)客票銷售、旅客乘機(jī)以及相關(guān)服務(wù)方式，是紙質(zhì)客票的電子替代產(chǎn)品。航空旅客電子客票的種類主要有兩種：一種是航空公司本票電子客票，另外一種是BSP電子客票，又稱中性電子客票。航空收入結(jié)算是航空收入會(huì)計(jì)的重要組成部分，也是處理航空業(yè)收入特有的結(jié)算業(yè)務(wù)，其特殊性是由航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)所決定的。航空運(yùn)輸生產(chǎn)流動(dòng)性大，往往出現(xiàn)跨公司、跨地區(qū)甚至跨國界的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即其運(yùn)輸收入常常需要多家航空公司的參與協(xié)作才能實(shí)現(xiàn)，而銷售款卻通常一次性的由起運(yùn)地的航空公司核收，因此就產(chǎn)生了參與運(yùn)輸?shù)母骱娇展局g進(jìn)行結(jié)算與清算的業(yè)務(wù)。

由于航空收入結(jié)算業(yè)務(wù)的特殊性，航空收入結(jié)算工作涉及航空運(yùn)價(jià)、電子商務(wù)、國際金融、國際會(huì)計(jì)、航空運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、國際結(jié)算、外語、IT技術(shù)等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，而結(jié)算的基本方法有以下幾種：一是銷售承運(yùn)配比法；二是出票審核法；三是運(yùn)價(jià)審核法；四是比例分?jǐn)偡ā４送?，還有聯(lián)運(yùn)開賬法，抽樣計(jì)算法，最低調(diào)整限額法。

三、多角度分析客票收入結(jié)算信息化的內(nèi)控

由于航空業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄，起步晚，困難大，航空信息化特別是結(jié)算信息化的發(fā)展更是如此。隨著全球信息化和內(nèi)控理論的發(fā)展，信息化對(duì)公司內(nèi)部控制的影響已經(jīng)逐漸引起人們的關(guān)注。但是，信息化對(duì)航空公司內(nèi)部控制的影響，航空公司財(cái)務(wù)信息化，特別是結(jié)算信息化對(duì)公司內(nèi)部控制的影響卻鮮有人研究。筆者希望通過在前人有關(guān)公司信息化對(duì)于公司內(nèi)控的諸多影響的研究成果之上，聯(lián)系航空公司業(yè)務(wù)的信息化特點(diǎn)進(jìn)行研究。

收入結(jié)算工作是航空公司財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，而收入結(jié)算中涉及的信息化更是航空公司財(cái)務(wù)信息化的重要組成部分。收入結(jié)算工作的工作內(nèi)容主要分為票證管理、銷售結(jié)算、運(yùn)輸結(jié)算三大部分。下文將從這三個(gè)部分入手，多角度分析客票信息化的內(nèi)控。收入結(jié)算的只能主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：準(zhǔn)確核算運(yùn)輸收入、足額回籠銷售資金、及時(shí)反饋收入信息、監(jiān)督查處違規(guī)行為。

（一）客票收入管理的意義

1.票證管理。票證管理主要負(fù)責(zé)倉儲(chǔ)票證的管理。在實(shí)際工作中具體操作時(shí)，空白票證要及時(shí)訂購與入庫，向各售票單位發(fā)放空白票證以備銷售，定期盤點(diǎn)空白票證倉庫，妥善保管已結(jié)算完畢的票證以滿足各類票證查詢需求。該項(xiàng)工作是收入結(jié)算工作中一項(xiàng)最為基礎(chǔ)的工作，對(duì)收入結(jié)算工作的順利完成起到了至關(guān)重要的保障作用。

2.銷售結(jié)算。銷售結(jié)算主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)聯(lián)及銷售款風(fēng)險(xiǎn)控制。銷售結(jié)算在實(shí)際工作中必須向各售票單位催收票證及銷售款，審核會(huì)計(jì)聯(lián)出票以及收取票款的正確性，會(huì)計(jì)聯(lián)結(jié)算的賬務(wù)處理，與各售票單位的往來賬余額分析及庫存核對(duì)等。該項(xiàng)工作對(duì)于確保航空公司銷售資金及時(shí)、準(zhǔn)確、足額地回籠意義重大。

3.運(yùn)輸結(jié)算。運(yùn)輸結(jié)算主要負(fù)責(zé)乘機(jī)聯(lián)結(jié)算。運(yùn)輸結(jié)算在實(shí)際工作中必須向各值機(jī)單位回收乘機(jī)聯(lián)，匯總乘機(jī)聯(lián)的金額以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)收入，與各航空公司進(jìn)行相互間代理銷售票證的軋差清算等。該項(xiàng)工作實(shí)質(zhì)上是票證銷售款在承運(yùn)航空公司間的再分配，是航空公司運(yùn)輸收入信息的直接來源，對(duì)航空公司的現(xiàn)金流量也產(chǎn)生一定的影響。

（二）客票收入結(jié)算數(shù)據(jù)信息化處理流程

票證是航空公司與客戶所簽訂的格式合同，種類較多，按照運(yùn)輸對(duì)象劃分，主要有客票、逾重行李票、貨單、BSP四大類。BSP電子客票的銷售、結(jié)算流程與BSP紙票的銷售流程沒有本質(zhì)的區(qū)別，在訂座、離港、結(jié)算系統(tǒng)中卻可以全部實(shí)現(xiàn)子化的數(shù)據(jù)流動(dòng)，從而大大方便使用，加快結(jié)算流程。這些票證各有特點(diǎn)，但管理大致相同。

1.航空公司本票電子客票的數(shù)據(jù)處理方式。以往的紙票銷售中，機(jī)票分為財(cái)務(wù)聯(lián)、銷售底聯(lián)、乘機(jī)聯(lián)、旅客聯(lián)等幾部分，大量的機(jī)票聯(lián)為結(jié)算、旅客數(shù)據(jù)處理及銷售部門的管理帶來了許多困難。使用電子客票后，可以縮短結(jié)算周期，提高管理水平，降低客票管理的成本。

ET的具體操流程為：旅客的電子客票的相關(guān)信息與銷售數(shù)據(jù)反饋已至航空公司的訂做系統(tǒng)，再由訂座系統(tǒng)傳送至離港系統(tǒng)，并且為常旅客進(jìn)行各項(xiàng)乘機(jī)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，同時(shí)在航空公司內(nèi)部，訂座系統(tǒng)還必須將電子客票的銷售數(shù)據(jù)傳送至公司結(jié)算系統(tǒng)。

（1）財(cái)務(wù)聯(lián)和乘機(jī)聯(lián)的處理。將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)聯(lián)和乘機(jī)聯(lián)的信息生成磁帶，在航空公司的授權(quán)下傳遞給結(jié)算中心，由結(jié)算中心自動(dòng)地進(jìn)行結(jié)算。通過電子數(shù)據(jù)的方式，代替目前的財(cái)務(wù)聯(lián)對(duì)賬方式，減輕航空公司的負(fù)擔(dān)，提高工作效率，縮短結(jié)算周期。（2）旅客報(bào)銷聯(lián)的處理。團(tuán)體旅客可以從航空公司售票處直接獲得手寫發(fā)票，核對(duì)散客的電子客票，旅客的登機(jī)牌上會(huì)打印旅客的姓名、票價(jià)和身份證號(hào)碼等信息，作為電子客票的報(bào)銷憑證。（3）數(shù)據(jù)獲得和保留：旅客的數(shù)據(jù)可以在訂座系統(tǒng)和離港系統(tǒng)同時(shí)取得，這些數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中可以保存五年。（4）同MNS（MARKET NANIGATION SYSTEM市場(chǎng)導(dǎo)航系統(tǒng)），對(duì)持電子客票的旅客進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和管理，同時(shí)應(yīng)用MNS的數(shù)據(jù)對(duì)電子客票的銷售進(jìn)行核賬。（5）票證結(jié)算數(shù)據(jù)是由中國航信定期的數(shù)據(jù)帶提供的，在結(jié)算中心經(jīng)過拆分和分發(fā)，傳送至航空公司的主機(jī)后，在國內(nèi)票證收入結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)通過新增模塊對(duì)電子客票進(jìn)行接受處理，結(jié)合搜后的數(shù)據(jù)直接進(jìn)入國內(nèi)票證收入結(jié)算系統(tǒng)，無需目前的票證的手工錄入人，降低了操作人的工作量，提高了數(shù)據(jù)的實(shí)效性。

2.BSP ET中性電子客票的數(shù)據(jù)處理方式。BSP中性電子客票也有國內(nèi)BSPET和國際BSPET。BSP電子客票是由IATA中國BSP委員會(huì)負(fù)責(zé)管理，并由加入BSP系統(tǒng)的IATA銷售代理人發(fā)售國際、國內(nèi)電子客票。除IATA銷售代理人外，國內(nèi)各航空公司售票處也可銷售BSP電子客票。BSPET中性電子客票是航空公司代理人銷售航空公司的客票時(shí)使用中航信CRS（CPMPUTER RESERVATION SYSTEM）代理人訂做系統(tǒng)出具的中性電子客票。

（三）客票收入結(jié)算數(shù)據(jù)信息化內(nèi)部控制要點(diǎn)流程

客票收入結(jié)算數(shù)據(jù)信息化內(nèi)部控制要點(diǎn)根據(jù)上述文章的客票結(jié)算信息化的流程，在客票的票證管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)、結(jié)算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的要點(diǎn)有以下幾方面，總結(jié)如下：

1.運(yùn)價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤。由于多等級(jí)艙位的普遍使用，票臺(tái)或者銷售客票的營(yíng)業(yè)部在銷售時(shí)，在計(jì)算使用的運(yùn)價(jià)時(shí)，將高等級(jí)艙位按照低等級(jí)艙位的運(yùn)價(jià)進(jìn)行收款，導(dǎo)致錯(cuò)收、少收票款。但是，目前的售票系統(tǒng)越來越完善，對(duì)于運(yùn)價(jià)需要計(jì)算的部分越來越少，對(duì)于公布運(yùn)價(jià)出錯(cuò)較少，但是，特殊運(yùn)價(jià)需要查證，出錯(cuò)率較大。

2.客票信息不完善。航空公司電子客票銷售時(shí)，需要將銷售信息全部錄入ETERM系統(tǒng)，此系統(tǒng)的要求較為規(guī)范，各種系統(tǒng)語言必須絲毫不差，包括特殊票價(jià)、折扣票價(jià)、退票規(guī)定、代理費(fèi)規(guī)定、是否可以簽轉(zhuǎn)更改航程訂座以及退票（END/RER/REB/REF）、出票代理人、艙位等級(jí)、運(yùn)價(jià)基礎(chǔ)、暗扣代號(hào)、換票信息等一些重要結(jié)算資料填寫不規(guī)范或者錯(cuò)誤，是票面信息在轉(zhuǎn)換和整合時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，這些都必須嚴(yán)絲合縫的處理清楚。而銷售客票時(shí)，很多情況下是一個(gè)航班到達(dá)，柜面擠滿旅客，銷售人員必須在時(shí)間緊迫的狀態(tài)下，全部錄入所有銷售信息，如有任何信息的差漏都會(huì)直接影響客票的結(jié)算結(jié)果。

3.高艙低占。由于航空公司的機(jī)票是多等級(jí)艙位銷售，在旺季供不應(yīng)求時(shí)，航空公司往往不釋放較低折扣的艙位，個(gè)別售票員采取在訂座系統(tǒng)中預(yù)訂高艙位，出票時(shí)系統(tǒng)中填寫低艙位，損害公司利益的做法。

4.未能及時(shí)回收乘機(jī)聯(lián)。在承運(yùn)航空公司回收的乘機(jī)聯(lián)中，既有承運(yùn)航空公司自身出票的，也有其他航空公司代理出票的，對(duì)于后者，目前通行的結(jié)算辦法是：承運(yùn)航空公司將乘機(jī)聯(lián)區(qū)別航空公司分類匯總后，每月一次與出票航空公司軋差結(jié)算。如果承運(yùn)航空公司的乘機(jī)聯(lián)不能有效的回收，航空公司的收入無從統(tǒng)計(jì)和結(jié)算，造成承運(yùn)航空公司損失了承運(yùn)的收益，或者損失了收益的時(shí)間價(jià)值的后果。

5.票證的銷號(hào)。國內(nèi)各航空公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注運(yùn)輸憑證的銷號(hào)工作。運(yùn)輸憑證的銷號(hào)是指依據(jù)銷售日?qǐng)?bào)及所附運(yùn)輸憑證的會(huì)計(jì)聯(lián)或財(cái)務(wù)聯(lián)的號(hào)碼，與領(lǐng)發(fā)時(shí)相對(duì)應(yīng)的空白運(yùn)輸憑證的號(hào)碼進(jìn)行核對(duì)注銷的監(jiān)控活動(dòng)。

航空公司要按照銷售部門上交銷售報(bào)告中列明的銷售票證號(hào)碼與發(fā)放票證記錄進(jìn)行核銷。對(duì)于票證銷號(hào)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)查詢追繳并采取措施。核銷未使用票證的期限：航空公司所屬銷售部門一般不超過三個(gè)月，并視情況作出繼續(xù)使用、停止使用、收回和報(bào)黑名單的記錄處理。

航空公司要按月根據(jù)已經(jīng)運(yùn)輸客票的數(shù)據(jù)記錄，審核插隊(duì)銷售部門和銷售代理人的銷售報(bào)告和待結(jié)算銷售款的上交款情況，發(fā)現(xiàn)漏報(bào)和隱瞞未報(bào)的，要及時(shí)進(jìn)行查繳和追繳。

由于航空公司業(yè)務(wù)量大，導(dǎo)致推遲結(jié)算、出票不規(guī)范、運(yùn)價(jià)差錯(cuò)、附件不全等不規(guī)范的行為往往淹沒在海量的票證之中。如果沒有較好的預(yù)警和提示工具，實(shí)施有效的內(nèi)部控制手段，管理者將逐步喪失對(duì)結(jié)算工作質(zhì)量的控制，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)將不斷積累乃至最終爆發(fā)。而現(xiàn)實(shí)工作中，因?yàn)閮?nèi)部控制管理不到位而誘發(fā)的案件時(shí)有發(fā)生。管理者應(yīng)當(dāng)重分利用票證信息化帶來的流程簡(jiǎn)化以及信息精準(zhǔn)這一契機(jī)，更好的對(duì)航空公司的收入、現(xiàn)金流量等風(fēng)險(xiǎn)作出分析和判斷，對(duì)航空公司實(shí)施更好的內(nèi)部控制。

參 考 文 獻(xiàn)

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