付延花

(濟鋼集團有限公司審計部，濟南250101)

內(nèi)部審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的條件，是內(nèi)部審計的生命。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風險管理及強化內(nèi)部控制功能密切相關。進行內(nèi)審質(zhì)量控制是降低審計風險，提高審計質(zhì)量，提高審計效率和效果的必然要求。只有不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，改進內(nèi)部審計工作，同時不斷降低審計風險，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量包括廣義和狹義的兩種涵義。廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量(包括管理與業(yè)務質(zhì)量);狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務工作質(zhì)量。

所謂的內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機構(gòu)和人員根據(jù)審計質(zhì)量標準，使各項管理工作和業(yè)務工作按預定目標和規(guī)定程序運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量要求，并提高審計工作效率。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面?？刂瓢ㄓ媱?、實施、檢查。分析與反饋是審計機構(gòu)為確保審計工作質(zhì)量符合審計準則規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序?？刂普呤侵富痉结樅筒呗?控制程序是指具體措施和方法，兩者都是內(nèi)審的自律行為。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的主要問題

一是內(nèi)審機構(gòu)建制不適應質(zhì)量控制要求，而且責任不明確。二是內(nèi)審人員素質(zhì)不適應需要，責任心不強，風險意識差。三是內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)中未遵循重要性原則、謹慎性原則，甚至有重大質(zhì)量妥協(xié)的現(xiàn)象。四是多數(shù)單位未建立質(zhì)量控制目標，無切實可行的衡量標準。五是立案不規(guī)范，方案無約束性，準備不充分，實施隨意性。六是取證不充分，依據(jù)不準確，工作底稿編制欠規(guī)范。七是結(jié)論準確度不高，建議缺乏可行性，審計報告質(zhì)量不高。八是后續(xù)審計走過場，審計決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用。九是內(nèi)審質(zhì)量缺少同行檢查評價和外部監(jiān)督。

審計質(zhì)量既影響到每一個具體的項目、每一份具體的審計成果，又影響到審計質(zhì)量的長遠發(fā)展，其影響因素是全方位、全過程、全員的，是一個系統(tǒng)性全面管理工程。

三、微觀上，加強審計項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

提高內(nèi)部審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，對從業(yè)務安排到審計報告出具全過程，實施全面質(zhì)量控制。

(一)審計項目質(zhì)量控制的主要內(nèi)容

主要內(nèi)容包括:審計工作方案是否可行，是否充分考慮審計項目的要求、重要性和可操作性;預定審計程序是否符合規(guī)定，是否能夠保證審計目標的實現(xiàn);審計證據(jù)的取得方法是否得當，審計證據(jù)是否充分、適當，是否與審計目標相關;重點審計領域的測試是否充分;審計工作底稿的編制是否規(guī)范，記錄、勾稽關系是否清晰，審計工作底稿要件及格式是否符合規(guī)定，歸類整理是否恰當;審計過程是否已完整地記錄在審計工作底稿中，審計工作底稿是否經(jīng)過復核;做出審計結(jié)論時，是否與被審計單位或委托單位交換意見，雙方對調(diào)整事項的規(guī)定是否一致;審計評價、審計意見或建議是否恰當，相關的披露是否一致。

(二)提高審計項目質(zhì)量控制的具體措施

1.審計項目選定。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個部門，其目的是為企業(yè)服務，為企業(yè)增加價值。在審計項目的選擇上，應當圍繞企業(yè)的工作重心，突出審計工作重點，同時關注相關領導對審計工作的要求，明確重點服務項目等。

2.審計計劃階段的質(zhì)量控制。對被審計單位進行充分調(diào)查了解，取得計劃所需要的信息。根據(jù)所了解到的基本情況，進一步細化審計目標和內(nèi)容。實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險。調(diào)查內(nèi)部控制，初步評價控制風險。突出審計重點，確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)需要的審計時間。委派適當審計人員組成審計組，并進行適當分工等。

3.審計項目實施階段的質(zhì)量控制。審計實施過程實際上是收集整理審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的充分性、適當性是審計質(zhì)量控制的實質(zhì)和核心，該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。審計實施過程中審計組應按照審計準則的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位;規(guī)范審計記錄的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當性，保證審計組員之間信息的溝通和共享;督導人員應適時檢查、指導，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題;強化工作底稿及審計報告的復核。建立分級復核制度，對審計工作底稿進行層層復核，避免編制者對有關資料的引用、對有關事項的判斷、對審計結(jié)論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復算可能出現(xiàn)的誤差。

4.審計報告階段的質(zhì)量控制。對現(xiàn)場審計收集到的材料做好匯總工作，分析、整理審計證據(jù)，匯總、復核審計工作底稿，實施最后的分析性復核，根據(jù)匯總信息出具審計報告。審計部門負責人應對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關審計建議的可操作性作最后的重點把握，進行一字一句斟酌，以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況。

四、宏觀上，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的有效途徑

(一)加強內(nèi)部審計工作的組織領導

領導重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員調(diào)配予以大力支持，對審計報告認真批閱，及時提出整改意見和具體要求，可為審計工作順利實施提供有力保證。內(nèi)審部門應同上級領導交流，不定期匯報工作情況，爭取領導信任，取得領導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。

(二)加強審計工作隊伍建設，提高審計人員專業(yè)勝任能力

一是合理調(diào)整審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計工作要求審計人員應該掌握一定的知識技能和其他能力;同時要求審計人員不僅要包括財務會計、審計人員，還要有工程、法律、信息技術、經(jīng)濟管理等各種專家。二是內(nèi)部審計人員應有創(chuàng)造性的思維模式。了解影響被審計單位主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境變化，不斷總結(jié)與發(fā)展思維模式，以小見大，幫助單位識別各類風險。三是內(nèi)部審計人員應當具備良好的溝通交流技能和寫作能力，理解人際關系，與客戶保持良好關系;出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，為企業(yè)提供有價值的服務。

(三)提升審計服務理念和審計服務意識

作為內(nèi)部審計工作者，首先，要切實轉(zhuǎn)變審計理念。內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。其次，要明確職責定位就是要充分發(fā)揮“管理+效益”的作用。其三，提高審計服務意識，現(xiàn)在審計部門與被審單位是客戶服務關系，傳統(tǒng)審計理念開始向服務型審計理念轉(zhuǎn)變。

(四)改進審計方式方法，積極推進審計手段現(xiàn)代化

要全面推行風險導向?qū)徲嫞牍芾韺徲?，建立企業(yè)管理關鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風險預警機制。在審計技術上，逐步改變過去翻賬簿、查憑證的審計模式，要針對企業(yè)子分公司多、經(jīng)營范圍廣、業(yè)務量大、管理活動復雜的情況，盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計信息系統(tǒng)。在方式方法上，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，提高審計工作效率。在審計內(nèi)容上，實施跟進審計，拓展審計業(yè)務領域，不斷完善、充實審計內(nèi)容，加強基礎工作，提高審計質(zhì)量。只有這樣，內(nèi)部審計才能及時收集、分析和處理各種信息，對企業(yè)現(xiàn)狀作出科學判斷，并為其發(fā)展開出滿意的“處方”。

(五)樹立風險導向意識，推動審計模式優(yōu)化，提高審計效率，節(jié)約審計資源。

內(nèi)部審計人員從事職業(yè)活動，每時每刻都面臨著風險威脅，每一內(nèi)審審計人員都要樹立風險意識，從風險入手，來開展內(nèi)部審計文化建設和職業(yè)活動。首先，要把審計部門看作是風險管理的核心部門之一，努力開展合規(guī)風險文化建設，牢固樹立風險意識，把風險觀念貫穿于審計工作的全過程。其次，為了最有效地使用資源，提高效率，實行以風險為基礎的持續(xù)的審計模式。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是管理的永恒主題和生命線，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應以審計工作轉(zhuǎn)型帶動，以技術創(chuàng)新驅(qū)動，以文化建設為滋養(yǎng)，以制度規(guī)范為標準，提升效果和執(zhí)行力，為客戶增值服務，滿足客戶要求，降低審計風險，將內(nèi)部審計質(zhì)量提升到更高水平。

［1］中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊(試行)［S］.2012.

［2］霍志杰.內(nèi)部審計質(zhì)量控制與操作規(guī)程［S］.天津:天津大學出版社，2008.

［3］國際內(nèi)部審計師協(xié)會.內(nèi)部審計實務標準(中譯本)［S］.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2002.