姜方興

(四川旅游學(xué)院，四川 成都 610100)

隨著高校教育體制改革的深化，高校內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域逐步拓寬，審計(jì)范圍由過(guò)去單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向基建工程審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用審計(jì)以及高校合并等審計(jì)工作。審計(jì)任務(wù)加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，審計(jì)人員應(yīng)采取有效的措施防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員判定該財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。

一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果認(rèn)定報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是問(wèn)題的客觀存在和審計(jì)主體主觀的判斷的結(jié)合。

影響高校內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)有:

第一，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員短缺，導(dǎo)致審計(jì)權(quán)威性不高，從而在開(kāi)展審計(jì)的時(shí)候缺少技術(shù)保障而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第二，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，沒(méi)有統(tǒng)一的技術(shù)指標(biāo)，從而導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺少依據(jù)而存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不完善形成的風(fēng)險(xiǎn)。第四，質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)審部門(mén)在高校的獨(dú)立性不強(qiáng)

由于高校的審計(jì)部門(mén)是單位的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置等同于其他職能部門(mén)，與外部審計(jì)相比較，獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不強(qiáng)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)體系不完善

國(guó)家審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》并獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。社會(huì)審計(jì)也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和教育部出臺(tái)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，在實(shí)際工作中，高校內(nèi)部審計(jì)工作人員只能參照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》或者憑借自身的經(jīng)驗(yàn)和判斷，這樣在很大程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全

高校的主要任務(wù)是人才培養(yǎng)，學(xué)校的工作重心也放在招生和教學(xué)，對(duì)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重視程度較前兩項(xiàng)工作要相對(duì)弱一些，這樣導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部控制制度比較薄弱，但是內(nèi)部審計(jì)的前提就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。健全的內(nèi)部控制制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的差錯(cuò)，不健全的內(nèi)部控制制度會(huì)增加差錯(cuò)的可能性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成提供了條件。［1］

2.4 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)不同，在開(kāi)展審計(jì)時(shí)使用的審計(jì)手段和方法都會(huì)受到客觀條件的限制，第一是涉及到審計(jì)取證的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)屬于單位的一個(gè)內(nèi)部管理行為，不具有國(guó)家審計(jì)的特權(quán)，如果需要對(duì)與外單位經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行取證，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有這個(gè)權(quán)利，取證很艱難，這樣會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。［2］第二是審計(jì)人員自身的問(wèn)題，由于受到工作環(huán)境的局限，內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員的視野和經(jīng)驗(yàn)顯得不足，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)，有時(shí)會(huì)判斷失誤，這樣會(huì)使整體審計(jì)質(zhì)量受到影響，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和方法

3.1 保證高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性

審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱審計(jì)人員做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響，獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕袄婀剑?dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該遵守客觀公正、實(shí)事求是的原則來(lái)處理審計(jì)工作。

3.2 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

第一，工作開(kāi)始以前需要做好以下準(zhǔn)備:確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，制定詳細(xì)的工作方案;要求被審計(jì)單位簽訂承諾書(shū)，主要對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé);如果存在特殊情況，需要作出有效的說(shuō)明。

第二，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該認(rèn)真編寫(xiě)審計(jì)底稿，并建立審計(jì)工作底稿的“三級(jí)復(fù)核”制度。審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)人員首先要對(duì)自己編寫(xiě)的審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核、檢查，然后由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行第二次復(fù)核。組長(zhǎng)需要對(duì)提供的一切審計(jì)資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計(jì)報(bào)告的措辭負(fù)責(zé)。最后由審計(jì)處負(fù)責(zé)人進(jìn)行第三次復(fù)核，以確保審計(jì)質(zhì)量。

第三，健全審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部復(fù)核制度。審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是以經(jīng)過(guò)三次復(fù)核的審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，以相關(guān)的法律法規(guī)以及單位自身的規(guī)章制度為依據(jù)來(lái)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。［3］最終形成的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀、公正的，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中證據(jù)不足的事項(xiàng)盡可能不做出評(píng)價(jià);對(duì)審計(jì)報(bào)告中涉及到的數(shù)據(jù)、事實(shí)、政策等應(yīng)該全面復(fù)核。建立審計(jì)復(fù)核責(zé)任制可以提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提高審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì):要求內(nèi)審人員必須嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，做到獨(dú)立、客觀、正直、誠(chéng)實(shí)、勤勉、保密。

業(yè)務(wù)素質(zhì):內(nèi)審人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，更新、提高和完善自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。

政治素質(zhì):審計(jì)人員要擁有高度的政治責(zé)任感，強(qiáng)烈的正義之心，依法廉潔從審。審計(jì)是一項(xiàng)得罪人的事業(yè)，審計(jì)過(guò)程中必然要揭露查處一些違紀(jì)問(wèn)題，遇到各種阻力和壓力是常事，審計(jì)人員必須要有敏銳的政治頭腦和大局觀念，敢于執(zhí)法，敢于碰硬，要做國(guó)家資產(chǎn)和人民利益的忠誠(chéng)衛(wèi)士。

3.4 運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)質(zhì)量

充分運(yùn)用電腦和網(wǎng)絡(luò)，可以提高審計(jì)工作效率，最終提高審計(jì)質(zhì)量。首先要把電腦作為審計(jì)工作的基本手段，審計(jì)人員不再受傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證的約束，審計(jì)資料的收集、處理都可以用電腦方便快捷地進(jìn)行。從而不用依賴(lài)紙質(zhì)的數(shù)據(jù)，而利用電子數(shù)據(jù)。［4］

其次可以將網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用到審計(jì)工作中，就是所謂的在線(xiàn)審計(jì)，這樣的審計(jì)工作不受空間和時(shí)間的限制，審計(jì)人員可以在線(xiàn)工作，傳送、接受審計(jì)資料以及發(fā)布審計(jì)報(bào)告等。

再次是審計(jì)軟件的運(yùn)用。從審計(jì)項(xiàng)目制定方案、實(shí)施審計(jì)到下達(dá)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)檔案歸存，都可以運(yùn)用審計(jì)軟件完成，并實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化;審計(jì)軟件還可以根據(jù)審計(jì)人員不同的職責(zé)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)權(quán)限。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能，把階段性的審計(jì)轉(zhuǎn)化為連續(xù)性的審計(jì)

健全有效的內(nèi)控制度，既可以保證學(xué)校資金的有效使用，又可以確保會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確，更使減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了保障。［5］審計(jì)部門(mén)作為學(xué)校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，有責(zé)任為其他部門(mén)提供意見(jiàn)和建議，以幫助其完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的最終職責(zé)也是規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障學(xué)校資金的安全。

3.6 整合高效內(nèi)審信息，促進(jìn)審計(jì)信息交流

針對(duì)目前高校之間審計(jì)信息缺乏交流、審計(jì)資料不能共享、審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，教育部門(mén)的審計(jì)主管機(jī)構(gòu)可以完善高校的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，整合各個(gè)高校的審計(jì)信息，特別是普遍性的問(wèn)題，為高校的內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)交流的平臺(tái)。同時(shí)，各個(gè)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)外公布電話(huà)和郵箱，為各種相關(guān)信息的流入提供方便。［6］

［1］王秀玉.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范［J］.福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(4):53－55.

［2］董大勝.審計(jì)技術(shù)和方法［M］.北京:中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

［3］閻金鍔.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998:26.

［4］陳曉芳，桂若珍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校內(nèi)部審計(jì)整合框架［J］.中國(guó)審計(jì)，2006(2):41－43.

［5］錢(qián)永興.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范［J］.經(jīng)濟(jì)師，2006(2):237－238.

［6］郭沐金，占友林.高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范［J］.廣東審計(jì)，2005(5):38－39.