李建軍

(河南省人民醫(yī)院，鄭州 450003)

本量利分析法在醫(yī)院購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備決策中的應(yīng)用

李建軍

(河南省人民醫(yī)院，鄭州 450003)

將財(cái)務(wù)管理學(xué)中的本量利分析法引入醫(yī)院購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備決策中，以某家三級(jí)甲等醫(yī)院為例，對(duì)其購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備進(jìn)行測(cè)算，得到了維持其運(yùn)營(yíng)的保本工作量，結(jié)果顯示，在對(duì)運(yùn)營(yíng)成本和市場(chǎng)進(jìn)行充分測(cè)算和預(yù)估的前提下，運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行購(gòu)置決策是可行的。

本量利分析法;大型設(shè)備;醫(yī)院

隨著新醫(yī)改方案推進(jìn)及居民醫(yī)療健康需求的剛性推動(dòng)，醫(yī)院面臨前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。一方面，醫(yī)院需要強(qiáng)化內(nèi)涵建設(shè)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和運(yùn)行效率，滿足基本醫(yī)療服務(wù)需求;另一方面，醫(yī)院需要加大醫(yī)療設(shè)備等要素投入，在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中覓得先機(jī)，滿足不同層次人群的醫(yī)療服務(wù)需求。在這樣背景下，很多三級(jí)醫(yī)院為了培育其核心競(jìng)爭(zhēng)力、積極擴(kuò)大病源，不惜舉債購(gòu)進(jìn)高精尖大型醫(yī)療設(shè)備。高精尖醫(yī)療設(shè)備的裝備在一定程度上提升了醫(yī)院影響力，也為患者提供了更大選擇空間和更多診療手段。但是，部分醫(yī)院盲目購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備，不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，反而由于對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不足造成資金的緊張和醫(yī)療資源的閑置，這亦是不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)。如何讓醫(yī)院購(gòu)買大型設(shè)備決策時(shí)回歸理智，遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，如何讓醫(yī)院管理層的決策更趨科學(xué)，既能規(guī)避設(shè)備投入運(yùn)行后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能防范醫(yī)療資源的閑置或浪費(fèi)呢［1］?該文將引進(jìn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)中的本量利分析法來(lái)探討解決這一問(wèn)題［2］。

1 研究方法

本量利分析［3］(Cost－Volume－Profit Analysis)是成本－銷量/服務(wù)量 －利潤(rùn)(盈余)，三者之間依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)管理上的數(shù)學(xué)模型與幾何圖形來(lái)揭示成本(固定成本、變動(dòng)成本)、銷量(服務(wù)量)、單價(jià)、銷售收入以及利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為投資決策和財(cái)務(wù)規(guī)劃提供必要參考信息的一種定量分析方法。

本量利分析法著重研究銷售量(服務(wù)量)、價(jià)格、成本和利潤(rùn)(盈余)之間的數(shù)量變化關(guān)系，它所提供的原理和方法在工商企業(yè)生產(chǎn)及營(yíng)銷決策中有著廣泛應(yīng)用;同時(shí)，也是非盈利組織如公立醫(yī)院，進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)規(guī)劃的重要工具。

本量利分析的關(guān)鍵是確定企業(yè)或組織的盈虧平衡點(diǎn)。所謂盈虧平衡點(diǎn)，是指使企業(yè)或組織的邊際貢獻(xiàn)毛益與固定成本相等時(shí)的銷售量或服務(wù)量，此時(shí)，企業(yè)或組織剛好處于不盈不虧的狀態(tài)。

盈虧平衡點(diǎn)可以采用下列兩種方法進(jìn)行計(jì)算:

方法一:確定盈虧平衡點(diǎn)銷售量或服務(wù)量

對(duì)于單一產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)講，確定盈虧平衡點(diǎn)銷售量或服務(wù)量是可以實(shí)現(xiàn)的，其公式為:

方法二:確定盈虧平衡點(diǎn)銷售額或服務(wù)收入

對(duì)于多品種企業(yè)，盡管可以使用聯(lián)合單位銷量來(lái)表示，但是多數(shù)情況下人們更樂(lè)于使用銷售額來(lái)表示盈虧平衡點(diǎn)。

確定了盈虧平衡點(diǎn)，就可以確定保本工作量、保本區(qū)、盈余區(qū)以及安全邊際等指標(biāo)。利用這些指標(biāo)就可以預(yù)估某一企業(yè)或某一項(xiàng)目的盈利能力，從而為投資決策提供依據(jù)。

2 模型建立及實(shí)證分析

將本量利分析法應(yīng)用到醫(yī)院購(gòu)進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備決策中時(shí)，首先要確定這一大型設(shè)備的固定成本、單位變動(dòng)成本和檢查單價(jià)(或治療單價(jià))。按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)療設(shè)備運(yùn)行成本分為固定成本和變動(dòng)成本，固定成本一般包括設(shè)備折舊、維修費(fèi)、工資性支出、水電費(fèi)以及攤銷的管理費(fèi)用等;變動(dòng)成本通常指衛(wèi)生耗材、試劑(藥品)、辦公用品等;檢查或治療項(xiàng)目?jī)r(jià)格一般由省級(jí)物價(jià)管理部門制定，醫(yī)院沒(méi)有決策權(quán)，這里可以看做是一個(gè)常數(shù)。

以河南省某三級(jí)醫(yī)院為例，該院為了擴(kuò)展市場(chǎng)、擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目，確立省級(jí)醫(yī)院在該學(xué)科的領(lǐng)跑者地位，該院決定購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值三千余萬(wàn)的檢查設(shè)備。其運(yùn)營(yíng)成本如表1所示:

表1 某大型醫(yī)療設(shè)備運(yùn)營(yíng)成本

根據(jù)該省核定的醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格，平均檢查費(fèi)用為9 000元/人次。

由于該設(shè)備檢查項(xiàng)目相對(duì)單一，這里選用盈虧臨界點(diǎn)銷售量法計(jì)算該設(shè)備的保本工作量，即計(jì)算每年做多少例檢查能夠?qū)崿F(xiàn)收支平衡。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以繪制出本量利分析圖，見(jiàn)圖1。

圖1 本量利分析

圖中F為固定成本線，V為變動(dòng)成本線，S為該設(shè)備醫(yī)療收入線，P點(diǎn)為盈虧臨界點(diǎn)，P點(diǎn)左邊與S和V圍成的三角區(qū)域是虧損區(qū)，右邊與S和V圍成的區(qū)域是盈利區(qū)。

經(jīng)過(guò)計(jì)算P點(diǎn)對(duì)應(yīng)的保本工作量是1 184人次，即醫(yī)院只有在保證每年做1 184例檢查的前提下，才能實(shí)現(xiàn)該大型設(shè)備的盈虧平衡。

經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，該醫(yī)院預(yù)測(cè)引進(jìn)該設(shè)備后第一年可以做檢查1 200人次，第二年可以達(dá)到1 500人次，第三年可以突破2 000人次，因此說(shuō)，該醫(yī)院引進(jìn)設(shè)備的第一年就可以實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，從第二年開始有盈余，該設(shè)備引進(jìn)不僅在經(jīng)濟(jì)上能給醫(yī)院帶來(lái)巨大收益，同時(shí)也有利于醫(yī)院借助設(shè)備運(yùn)行提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3 結(jié)語(yǔ)

使用本量利分析法進(jìn)行大型設(shè)備購(gòu)進(jìn)決策，要基于對(duì)設(shè)備運(yùn)營(yíng)成本的測(cè)算和未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)期，因此，要結(jié)合成本會(huì)計(jì)學(xué)［4］和管理會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)方法綜合使用才能達(dá)到預(yù)期目的。

［1］章 俊，胡興賦，陳 丹.基層醫(yī)院購(gòu)置大型設(shè)備應(yīng)注意的問(wèn)題［J］.醫(yī)械臨床，2008，29(3):81.

［2］吳 強(qiáng).本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，28(7):73 －75.

［3］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理［M］.第1版.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

［4］殷梅英，劉 平.某市級(jí)醫(yī)院MRI、CT盈虧平衡分析［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2010，29(5):78－80.

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1008－9276(2012)04－0567－02

2012－05－14

李建軍(1966－)，男，鄭州市人，博士，副研究員，從事醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。

［責(zé)任編校:張亞光］