熊小琴

摘 要：企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)是企業(yè)管理關(guān)注的主要因素，企業(yè)可以根據(jù)自身短期的業(yè)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期業(yè)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臎Q策分配。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)資本包括固定成本與變動(dòng)成本，而本量利分析主要運(yùn)用企業(yè)的變動(dòng)成本核算體系，進(jìn)行成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)的分析。

關(guān)鍵詞：本量利分析；企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)

企業(yè)的固定成本、變動(dòng)成本與產(chǎn)品業(yè)務(wù)量存在著線性關(guān)系，這種線性關(guān)系在一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)會(huì)保持恒定。本量利分析主要依托變動(dòng)成本形態(tài)分析的分析方式，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、繪圖的方法，進(jìn)行各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本間變量關(guān)系的分析。本量利分析能夠?yàn)槠髽I(yè)未來經(jīng)營(yíng)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的有效手段。本量利分析法能夠指導(dǎo)企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)決策，根據(jù)短期各種生產(chǎn)銷售成本的盈虧狀況，進(jìn)行合適的成本決策方案制定。

一、本量利的定義與理論概述

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)間存在著不穩(wěn)定的關(guān)系，在一定的企業(yè)生產(chǎn)量范圍內(nèi)，企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量間存在著恒定的線性關(guān)系；若超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間，企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量間的線性關(guān)系就會(huì)發(fā)生變化，甚至?xí)霈F(xiàn)非線性的現(xiàn)象。企業(yè)的銷售收入、銷量間存在的線性關(guān)系也不固定，企業(yè)的銷售收入會(huì)隨著產(chǎn)品單價(jià)的增減而增減。本量利分析理論是在肯定上述不穩(wěn)定線性關(guān)系的前提下，進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)關(guān)系的分析判斷。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)，不存在上述的線性關(guān)系特征，則需要對(duì)本量利的界定范圍進(jìn)行拓展與實(shí)際分析。目前企業(yè)使用的本量利分析方法，包括傳統(tǒng)本量利分析方法、現(xiàn)代本量利分析方法。現(xiàn)代本量利分析方法是在原有的本量利分析基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展與延伸?，F(xiàn)代本量利分析方法構(gòu)建出全新的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算方法，能建立完善的經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)間的線性關(guān)聯(lián)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行妥善管理與監(jiān)督。本量利分析方法能在合理有效的經(jīng)營(yíng)決策中，逐漸提高企業(yè)管理層的業(yè)務(wù)水平與決策水平。目前現(xiàn)代本量利分析方法已經(jīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中廣泛應(yīng)用，但傳統(tǒng)本量利分析方法仍舊在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、傳統(tǒng)本量利分析與現(xiàn)代本量利分析對(duì)比

1.傳統(tǒng)本量利分析方法

首先傳統(tǒng)本量利分析方法需要清晰完整的產(chǎn)品種類，不同的產(chǎn)品都要被分配在特定的產(chǎn)品種類中，因此傳統(tǒng)本量利分析方法不能對(duì)種類繁雜的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析。在產(chǎn)品種類規(guī)范的前提下，傳統(tǒng)本量利分析方法按照產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行本量利分析。這種分析方式能減少會(huì)計(jì)人員進(jìn)行剩余產(chǎn)品計(jì)算的工作量，使會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)單分析經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)間的關(guān)系，但同時(shí)也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變得不準(zhǔn)確；其次本量利分析在對(duì)企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本所獲利潤(rùn)的過程中，只考慮企業(yè)在稅前擁有的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不考慮企業(yè)需要支付的稅務(wù)資金。最后本量利分析需要考慮市場(chǎng)的波動(dòng)情況，物價(jià)、國(guó)家政策的變動(dòng)都會(huì)對(duì)本量利分析產(chǎn)生影響。

2.現(xiàn)代本量利分析方法

現(xiàn)代本量利分析方法包括以下幾個(gè)方面：敏感性?，F(xiàn)代本量利分析方法的敏感性是將所有本量利因素進(jìn)行排列，固定其他本量利因素只留下一組本量利因素的分析方法。這種分析方法能確切的表現(xiàn)某一組本量利分析的關(guān)系，例如：經(jīng)營(yíng)成本、銷售利潤(rùn)的敏感性分析；動(dòng)態(tài)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的變動(dòng)過程進(jìn)行本量利分析，被稱為本量利動(dòng)態(tài)分析。本量利動(dòng)態(tài)分析主要分析各種變動(dòng)因素隨著時(shí)間所產(chǎn)生的變動(dòng)，各種變動(dòng)所存在的制約關(guān)系、推動(dòng)關(guān)系與線性關(guān)系；風(fēng)險(xiǎn)性。很多本量利因素都隱含著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)代本量利風(fēng)險(xiǎn)分析能夠有效分析各種因素的變化過程，以及各種變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響?，F(xiàn)代本量利風(fēng)險(xiǎn)分析作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的指導(dǎo)信息，能有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、傳統(tǒng)本量利分析的局限性

1.本量利分析對(duì)成本問題的特殊要求

本量利分析是在固定成本、變動(dòng)成本確定后，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、繪圖對(duì)各種經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)進(jìn)行分析的方法。企業(yè)的總成本是固定成本、變動(dòng)成本的綜合，但企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本的定義與區(qū)分，成為本量利分析面臨的主要問題。只有被準(zhǔn)確定義的固定成本、變動(dòng)成本，才能運(yùn)用本量利分析方法進(jìn)行線性分析，而不確定的企業(yè)成本則無法使用本量利分析方法進(jìn)行分析。

2.本量利分析對(duì)成本與收入線性關(guān)系假定

本量利分析在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)收入分析的過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)收入并不呈直線線性正相關(guān)關(guān)系，而是呈曲線線性正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)成本性態(tài)盈虧分析，主要包括：企業(yè)可節(jié)約成本、可獲得利潤(rùn)、實(shí)際獲得利潤(rùn)、實(shí)際損失分析等。在一定的企業(yè)生產(chǎn)量與時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)固定成本會(huì)保持恒定，超過本時(shí)間段則會(huì)跳入下一線性關(guān)系中保持恒定，也就是說其恒定具有層次性與等級(jí)性；企業(yè)變動(dòng)成本則會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的趨勢(shì)往往呈曲線變化。因此本量利分析在進(jìn)行企業(yè)總成本計(jì)算的過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)總成本呈無規(guī)律的變化。與此同時(shí)市場(chǎng)也隨著國(guó)家政策的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也存在曲線的線性關(guān)系。而可節(jié)約成本的本量利分析，會(huì)根據(jù)企業(yè)固定成本的不同，存在不同的分析結(jié)果。

3.本量利分析的產(chǎn)銷與品種一致

本量利分析方法要求產(chǎn)品種類的一致性，同時(shí)也要求產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量的相同性。產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量保持平衡能使企業(yè)獲得穩(wěn)定的營(yíng)利收入，但這種簡(jiǎn)單的本量利分析方法并不能代表企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。本量利分析的不同產(chǎn)品被分配在特定的產(chǎn)品種類中，這種計(jì)算方式不能使企業(yè)管理者得到準(zhǔn)確的利潤(rùn)信息。對(duì)于企業(yè)的單一產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售行為而言，本量利分析方法能夠得出準(zhǔn)確的產(chǎn)品利潤(rùn)信息。若企業(yè)中存在著多種不同的產(chǎn)品、多種的分類情況，則產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量一定不會(huì)保持平衡。而隨著產(chǎn)品銷量的不斷增長(zhǎng)，產(chǎn)品銷售資金、產(chǎn)品生產(chǎn)總成本間的關(guān)系也會(huì)發(fā)生變化。因此運(yùn)用企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量一致的本量利分析方法，不能反映企業(yè)的真實(shí)銷售狀況。

四、本量利分析在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

本量利分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，存在著多個(gè)影響因素，主要包括：?jiǎn)蝺r(jià)變動(dòng)因素、變動(dòng)成本變動(dòng)因素、固定成本變動(dòng)因素等。以上因素能夠?qū)ζ髽I(yè)短期經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此企業(yè)在進(jìn)行本量利分析的過程中，要根據(jù)多種變動(dòng)因素的變化狀況，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的轉(zhuǎn)變。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不僅要注重對(duì)企業(yè)成本的合理分配、節(jié)約利用，還需要對(duì)成本所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。若某項(xiàng)產(chǎn)品的各種設(shè)計(jì)成本的投入，超過企業(yè)銷售產(chǎn)品所獲得的利潤(rùn)，則這種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式與企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)相違背。本量利分析方法能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)互相影響的成本進(jìn)行有效分析，并能夠提出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與生產(chǎn)方案。

1.單價(jià)變動(dòng)因素分析

企業(yè)的產(chǎn)品單價(jià)、保本點(diǎn)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，正常情況下企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)的上漲會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品保本點(diǎn)的下降；而產(chǎn)品保本點(diǎn)的上漲會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)的下降。但企業(yè)的總體利潤(rùn)與一定范圍內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)上漲，呈正相關(guān)關(guān)系；而與一定范圍內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品保本點(diǎn)的上漲，呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)因素分析

單位變動(dòng)成本、保本點(diǎn)存在正相關(guān)關(guān)系，單位變動(dòng)成本的增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)的增長(zhǎng)，但保本點(diǎn)的變化不能導(dǎo)致單位變動(dòng)成本的變化。若企業(yè)中的某一產(chǎn)品單位變動(dòng)成本呈現(xiàn)10%的上漲趨勢(shì)，則其保本點(diǎn)也會(huì)呈現(xiàn)出相應(yīng)的線性上漲關(guān)系。而單位變動(dòng)成本的下降也會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)銷售量的下降，最后導(dǎo)致保本銷售金額的減少。但企業(yè)利潤(rùn)會(huì)隨著單位變動(dòng)成本的下降而增長(zhǎng)，也就是說企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與單位變動(dòng)成本、保本點(diǎn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。

3.固定成本變動(dòng)因素分析

企業(yè)固定成本會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生定向的線性變化。在市場(chǎng)銷售情況供不應(yīng)求的時(shí)期，企業(yè)會(huì)增加自身的場(chǎng)地費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、廣告費(fèi)用等固定成本費(fèi)用，固定成本費(fèi)用的增加為企業(yè)提供更好的生產(chǎn)條件、外部條件，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售量、銷售收入的增長(zhǎng)。而企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的固定成本，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模存在緊密聯(lián)系；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大、利潤(rùn)收入越多，企業(yè)所花費(fèi)的固定成本就越高。在企業(yè)的其他成本保持不變的情況下，固定成本的增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)保本點(diǎn)的增長(zhǎng)。但企業(yè)的銷售收入與保本點(diǎn)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，在企業(yè)銷售數(shù)量穩(wěn)定的前提下，保本點(diǎn)的降低會(huì)使企業(yè)銷售收入增加，保本點(diǎn)的上漲會(huì)使企業(yè)銷售收入減少。

例如：某企業(yè)的產(chǎn)品的年產(chǎn)量為20000件，單件產(chǎn)品價(jià)格50元、單位變動(dòng)成本價(jià)格35元，固定成本總額為40000元。若固定成本總額降低5%的情況下，保本銷售量為20000×（1-5%）/ （50-35）=1267件，保本銷售額為1267×50=63350元；而原有的保本銷售額為20000/（50-35）×50=66667元。因此得出在固定成本總額降低的情況下，企業(yè)的保本銷售額也會(huì)呈相應(yīng)的下降情況。

4.銷售量與保本點(diǎn)的關(guān)系分析

企業(yè)的銷售量、保本點(diǎn)間并不存在確定的線性關(guān)系，也就是說產(chǎn)品銷售量的增加不會(huì)引起保本點(diǎn)的變化。在企業(yè)產(chǎn)品銷售量大于保本點(diǎn)的情況下，企業(yè)能夠持續(xù)盈利；隨著產(chǎn)品銷售量的增多，企業(yè)獲得的銷售利潤(rùn)也會(huì)增長(zhǎng)。但如果企業(yè)產(chǎn)品銷售量小于保本點(diǎn)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)盈利的負(fù)增長(zhǎng)。而且企業(yè)產(chǎn)品銷售量下降程度越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)增長(zhǎng)就越嚴(yán)重。從以上分析可以得出：產(chǎn)品單價(jià)的改變會(huì)引起保本點(diǎn)的劇烈變化，若企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)增長(zhǎng)5%，企業(yè)的保本點(diǎn)、銷售利潤(rùn)也會(huì)隨著增長(zhǎng)。因此企業(yè)可以在短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，通過降低企業(yè)固定成本、增加產(chǎn)品單價(jià)、增加銷量的方法，來獲取更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

五、本量利分析方法改革與完善策略

本量利分析在企業(yè)中主要應(yīng)用于對(duì)成本動(dòng)因的本量利分析。成本動(dòng)因包含產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)與活動(dòng)流程，它作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的主要條件，能夠決定產(chǎn)品生產(chǎn)的總成本。成本動(dòng)因是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要組成部分，也是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本調(diào)控的主要手段。成本動(dòng)因作為企業(yè)生產(chǎn)的主要活動(dòng)事項(xiàng)，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)各項(xiàng)成本的比例、發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效調(diào)控。各種變動(dòng)成本、固定成本都有著各自的成本動(dòng)因，因此對(duì)成本動(dòng)因的本量利分析，能夠有效控制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在進(jìn)行本量利分析的過程中，企業(yè)的固定成本、變動(dòng)成本存在著不同的特性，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：在銷售單位變動(dòng)成本、單位變動(dòng)成本不一致的情況下，現(xiàn)代本量利分析方法能夠得到更為準(zhǔn)確的分析結(jié)果；在固定成本不確定的情況下，企業(yè)成本會(huì)隨著銷量的增加而增長(zhǎng)。成本動(dòng)因不會(huì)隨著產(chǎn)品的銷售數(shù)量而發(fā)生變化，因此對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因的本量利分析，能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

六、結(jié)束語

本量利分析法在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)品銷量、銷售利潤(rùn)中的應(yīng)用，能夠有效調(diào)整企業(yè)固定成本、產(chǎn)品單價(jià)、產(chǎn)品銷量間的比例分配，促使企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)中獲取最大利潤(rùn)。而運(yùn)用本量利分析方法對(duì)企業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行本量利分析，能夠有效控制企業(yè)變動(dòng)成本、固定成本中的活動(dòng)事項(xiàng)。企業(yè)只有對(duì)工人薪資、產(chǎn)品耗材、機(jī)械磨損等可變成本進(jìn)行控制，才能有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

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