喻 凱 巢 琳

（中南大學(xué)商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410000）

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前、后研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法研究評(píng)述

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法研究評(píng)述 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以前，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理的研究主要集中在研發(fā)支出是全部費(fèi)用化、全部資本化還是有條件的資本化這一領(lǐng)域。提出的觀(guān)點(diǎn)主要可以歸納為以下四類(lèi)：（1）研發(fā)支出全部資本化。支持研發(fā)支出全部資本化的學(xué)者認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入之前已經(jīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了評(píng)估，有一定的成功把握，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。即使單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目失敗，總會(huì)有一些研發(fā)項(xiàng)目成功，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。并提出最佳的財(cái)務(wù)處理方法是將公司所有研發(fā)項(xiàng)目看成一個(gè)整體，然后將研發(fā)的全部收益與全部費(fèi)用配比。章永奎（2002）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性和相關(guān)性的辯證關(guān)系以及資產(chǎn)的定義，論證了采用全額資本化的合理性。他認(rèn)為對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化雖然從單個(gè)項(xiàng)目上看似乎有損穩(wěn)健性原則，但企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目組合產(chǎn)生一定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性較大，從而符合會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的穩(wěn)健性。研發(fā)可為企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)的定義。朱小平（2004）和胡愛(ài)花（2006）從會(huì)計(jì)理論框架要素角度闡述了采用資本化處理的合理性。提出由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，會(huì)計(jì)規(guī)則的謹(jǐn)慎性安排是必要的，研發(fā)支出費(fèi)用化有其存在的現(xiàn)實(shí)理由。然而，從以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架諸要素角度分析，研發(fā)支出費(fèi)用化處理缺乏理論根據(jù)，其危害性也顯而易見(jiàn)，從而建議以高新技術(shù)企業(yè)作為研發(fā)支出資本化或一定程度上資本化的試點(diǎn)與突破口，然后逐步推廣。（2）研發(fā)支出有條件資本化。研發(fā)支出有條件資本化比全部資本化更穩(wěn)健，比全部費(fèi)用化更能體現(xiàn)相關(guān)性，也能與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。大批學(xué)者支持有條件的資本化，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了企業(yè)的研發(fā)支出要采用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理方法。很多支持有條件資本化的學(xué)者，從各個(gè)不同的角度論證采用有條件資本化的合理性，大體可以分為三類(lèi)：其一，從研發(fā)活動(dòng)的特性角度。王君彩（2000）提出考慮到研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有不確定性、弱對(duì)應(yīng)性、外部性、時(shí)滯性等特征，從而須具體規(guī)定研發(fā)支出資本化的必要條件，對(duì)不符合資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)單列費(fèi)用項(xiàng)目（如“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”）并在損益表中單獨(dú)披露，不應(yīng)將其計(jì)人管理費(fèi)用。汪海芳（2001）提出無(wú)論從研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)還是行為學(xué)的角度來(lái)考慮研發(fā)支出全部費(fèi)用化是不合理的，應(yīng)有條件的資本化，但是不必區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，只要研發(fā)成功就將與此研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用全部資本化，研發(fā)失敗的項(xiàng)目則轉(zhuǎn)入特定的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，而不是“管理費(fèi)用”，這樣有利于信息使用者了解企業(yè)的研發(fā)情況。其二，從財(cái)務(wù)處理的經(jīng)濟(jì)后果角度。王宇峰（2003）提出我國(guó)證券市場(chǎng)存在“功能鎖定”現(xiàn)象，投資者不會(huì)對(duì)利潤(rùn)高低的原因加以區(qū)分，若研發(fā)支出不明確規(guī)定費(fèi)用化還是資本化，企業(yè)的整體價(jià)值可能因此被扭曲。由于考核管理層經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)一般與凈利潤(rùn)相關(guān)，而監(jiān)管層對(duì)上市公司的監(jiān)管都對(duì)凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)收益率設(shè)定了最低界限，無(wú)疑增加了上市公司的盈利壓力，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)利潤(rùn)不滿(mǎn)則極有可能縮減研發(fā)支出。從促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和無(wú)形資產(chǎn)的培育而言，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化更利于我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其三，從設(shè)置特定的會(huì)計(jì)科目角度。俞勝文（2002）提出企業(yè)應(yīng)該建立“研究開(kāi)發(fā)投資”和“研究開(kāi)發(fā)投資攤銷(xiāo)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算研發(fā)支出。陳石（2002）提出核算高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出，應(yīng)該設(shè)置“開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，開(kāi)發(fā)活動(dòng)一經(jīng)立項(xiàng)，發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)該全部歸集在此科目。研發(fā)項(xiàng)目成功則將此賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，研發(fā)失敗則將其轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。陳媛玲（2002）提出在相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有正式取得之前發(fā)生的研發(fā)支出，先作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)處理，增設(shè)“研發(fā)支出”科目予以核算，待開(kāi)發(fā)成功再予以資本化；如研發(fā)失敗，則予以費(fèi)用化，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并提出無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)該采用加速折舊法，不宜使用年限平均法。黃東坡（2005）提出類(lèi)似構(gòu)建固定資產(chǎn)設(shè)立“在建無(wú)形資產(chǎn)”和“在建無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的成功與否，分別對(duì)待：成功則轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，失敗則轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。以上學(xué)者對(duì)于研發(fā)支出有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上進(jìn)行了探討，認(rèn)為應(yīng)該為研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。（3）分行業(yè)分階段對(duì)待。高新技術(shù)企業(yè)存在無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比重較大、研發(fā)支出是企業(yè)的主要生產(chǎn)耗費(fèi)之一、企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要靠企業(yè)自主研發(fā)形成等特點(diǎn)。若不加區(qū)別的將高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)研發(fā)較少企業(yè)的研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法混為一談，顯然有失偏頗。有學(xué)者就提出高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出可以全額資本化；而一些傳統(tǒng)行業(yè)或者是研發(fā)活動(dòng)較少的行業(yè)，根據(jù)重要性原則將研發(fā)支出全額費(fèi)用化。有學(xué)者針對(duì)特殊行業(yè)提出了研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方法。馮淑萍（2004）提出石油化工行業(yè)的研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方法，認(rèn)為研發(fā)支出應(yīng)該分三個(gè)階段分別采用不同的方法：勘探階段應(yīng)該將全部的研發(fā)支出當(dāng)期費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出全部資本化，在以后期間攤銷(xiāo)；生產(chǎn)階段的研發(fā)支出也是在發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理有別于傳統(tǒng)的研發(fā)較少的企業(yè)，區(qū)別對(duì)待能否會(huì)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益，筆者認(rèn)為可以采用模擬的方式來(lái)檢驗(yàn)其可行性。（4）方法無(wú)關(guān)論，充分披露是關(guān)鍵。有些學(xué)者則提出研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理無(wú)關(guān)重要，關(guān)鍵是看企業(yè)對(duì)于研發(fā)支出是否充分披露。薛云奎（2001）以1995年至1999年上海證券交易所上市公司披露的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出了重大貢獻(xiàn)，提出企業(yè)對(duì)研發(fā)信息的不當(dāng)披露是導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息有用性逐年下降的重要原因之一，強(qiáng)調(diào)研發(fā)支出是采取資本化還是費(fèi)用化的處理方法并不重要，充分披露才是關(guān)鍵。鄧小洋（2004）提出提出無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)新在很大程度上取決于一個(gè)企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)方面的投入，為了有利于國(guó)家收集進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，便于投資者進(jìn)行差別決策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需強(qiáng)化企業(yè)單獨(dú)披露研究與開(kāi)發(fā)支出。雖然鄧小洋沒(méi)有在論文中表明方法，但是強(qiáng)調(diào)了披露的重要性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，學(xué)者對(duì)于研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了積極探索，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)的定義、信息披露、經(jīng)濟(jì)后果等多方面進(jìn)行了探討，但都停留在研發(fā)支出的費(fèi)用化或資本化的層面，很少有其他方向的探索。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后我國(guó)學(xué)者對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方法的研究發(fā)生了很大改變。

表1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前的研究觀(guān)點(diǎn)

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法研究評(píng)述 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，對(duì)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的研究都偏向于采用有條件的資本化，對(duì)采用費(fèi)用化還是非費(fèi)用化已經(jīng)不是關(guān)注的焦點(diǎn)。有學(xué)者提出了特設(shè)專(zhuān)項(xiàng)科研基金的觀(guān)點(diǎn)，但更多的學(xué)者從新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的利弊、可能存在的盈余管理等研究領(lǐng)域進(jìn)行探討。（1）專(zhuān)設(shè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用基金。辛向國(guó)（2007），葛家澍（2008）提出了一種新的研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法：提出設(shè)立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用基金，既不是立即費(fèi)用化，也不是立即資本化，而是每年從收益或留存收益中（企業(yè)也可從外部獲得）預(yù)先提取一筆研究基金。凡是研究費(fèi)用都從這筆基金中開(kāi)支，從而不會(huì)涉及每年損益的波動(dòng)。兩位學(xué)者提出的設(shè)立特定研究基金來(lái)緩解大額研發(fā)支出費(fèi)用化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的沖擊有其合理性，但是實(shí)踐效果如何還有待研究。（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出利弊研究。梁萊歆（2007）提出新準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)費(fèi)用在滿(mǎn)足一定條件下資本化，可以減少高科技企業(yè)當(dāng)期支出的費(fèi)用，提升企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化的步伐，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。認(rèn)為新準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方式是國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的一項(xiàng)政策扶持。王娟（2009）指出現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高、良莠不齊，當(dāng)面對(duì)紛繁復(fù)雜的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不具有相關(guān)技術(shù)專(zhuān)業(yè)背景的會(huì)計(jì)人員很難合理區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)支出。在現(xiàn)實(shí)中，往往也會(huì)采取簡(jiǎn)化處理的方式或者無(wú)力有效遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形同虛設(shè)。鮑憲華（2009）提出新準(zhǔn)則在對(duì)研發(fā)支出處理中很多地方未明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理可以根據(jù)自己確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行“合理”劃分、按自己的理解對(duì)開(kāi)發(fā)階段是否進(jìn)行“資本化”做出決策。雖然我國(guó)新準(zhǔn)則中明確了研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方法，但是一項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不可能十全十美，利弊之間的博弈就需準(zhǔn)則的執(zhí)行者認(rèn)真地衡量，使得研發(fā)支出能得到恰當(dāng)?shù)奶幚?。?）盈余管理研究。屈文彬（2007）提出企業(yè)在研發(fā)支出決策前和研發(fā)支出發(fā)生后均存在盈余管理的空間。通過(guò)舉例表明企業(yè)管理層只要在一個(gè)較小的領(lǐng)域?qū)嵭杏喙芾恚蜁?huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。如果在研發(fā)支出上綜合使用一些盈余管理的方法，基于研發(fā)支出的企業(yè)盈余管理行為帶來(lái)的會(huì)計(jì)盈余的變化范圍將會(huì)急劇地?cái)U(kuò)大，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的可能性也將急劇增加。常樂(lè)（2008）提出新準(zhǔn)則在R＆D費(fèi)用及其他方面所做的更改和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息可信性的強(qiáng)調(diào)使公司經(jīng)營(yíng)者盈余管理的可能性降低，整個(gè)準(zhǔn)則系統(tǒng)更加完整，限制了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇，相應(yīng)地對(duì)公司的操縱利潤(rùn)行為加強(qiáng)了控制，將十分有助于提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和可信度。

表2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后研究方向

二、研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的國(guó)際比較及評(píng)述

（一）研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的國(guó)際比較 加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，而企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要來(lái)源于創(chuàng)新能力。越來(lái)越多的企業(yè)都在加大研發(fā)投入，以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。面對(duì)大額的研發(fā)投入，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該如何恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計(jì)量、披露？國(guó)內(nèi)外學(xué)者都在積極探索這一領(lǐng)域：怎樣建立既符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，又符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法是關(guān)注的焦點(diǎn)。（1）全部費(fèi)用化。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期產(chǎn)生的研發(fā)支出不論研發(fā)項(xiàng)目成功與否，全額列為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但是軟件行業(yè)中已通過(guò)技術(shù)可行性測(cè)試的軟件開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)將研發(fā)支出資本化。美國(guó)是資本主義國(guó)家，私有制企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。研發(fā)支出全部費(fèi)用化可減少應(yīng)納稅所得額，起到降低稅負(fù)的作用，可以鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，從而選擇全部費(fèi)用化。（2）有條件資本化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，為評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。只有開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)支出才能資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合條件的則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。英國(guó)將研發(fā)活動(dòng)分成三個(gè)階段：基礎(chǔ)研究階段、應(yīng)用研究階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段產(chǎn)生的支出均在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用，計(jì)入損益；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的作為遞延費(fèi)用入賬，分期攤銷(xiāo)即資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理選擇了有條件的資本化，是考慮到我國(guó)的國(guó)情，因?yàn)槲覈?guó)屬于社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，對(duì)國(guó)企管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要是以實(shí)現(xiàn)利稅為標(biāo)準(zhǔn)。為了防止管理者承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)從而消減企業(yè)的研發(fā)支出等短期行為的出現(xiàn)，資本化能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)。（3）全部資本化。荷蘭等國(guó)認(rèn)為研發(fā)活動(dòng)應(yīng)該作為一個(gè)整體考慮，研發(fā)活動(dòng)必然產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)。從而支持將所有研發(fā)支出資本化，增加無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從以上國(guó)際上流行的三類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理方法，國(guó)外學(xué)者對(duì)于這些處理方法的經(jīng)濟(jì)后果方面進(jìn)行了相關(guān)研究。Baruch Lev（1996）采用實(shí)證研究方法發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出的資本化與股價(jià)顯著相關(guān)，而且可以提高研發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的一致性，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，提倡采用研發(fā)支出資本化的處理方法。Dennis Oswald（2007）以英國(guó)公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化相比能有更好的未來(lái)收益率。因?yàn)檠邪l(fā)資本化能使管理層更好地交流有關(guān)項(xiàng)目與他們的未來(lái)收益的信息。Paul M.Healyeta1（2002）運(yùn)用仿真模型，模擬醫(yī)藥研發(fā)計(jì)劃中研究報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息客觀(guān)性和相關(guān)性的權(quán)衡，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)資本化與經(jīng)濟(jì)相關(guān)性更強(qiáng)。即使存在盈余管理的情況下，這一結(jié)論仍然成立。國(guó)際上研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法分為三大流派，相關(guān)學(xué)者也對(duì)其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析評(píng)說(shuō)，更多的偏向使用資本化。

（二）研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的綜合評(píng)述 現(xiàn)以下問(wèn)題是我國(guó)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理研究的未來(lái)研究方向：（1）關(guān)于研發(fā)支出信息披露的研究很少。雖有學(xué)者強(qiáng)調(diào)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法并不重要，充分披露才是關(guān)鍵，但是對(duì)于研發(fā)支出信息披露的內(nèi)容、格式、方式等，沒(méi)有學(xué)者對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行研究。完善研發(fā)支出信息披露，對(duì)提高我國(guó)上市公司信息質(zhì)量必不可少。（2）研究方法集中于規(guī)范研究。國(guó)內(nèi)對(duì)于研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理的研究主要集中在規(guī)范研究階段，針對(duì)應(yīng)該采用資本化、費(fèi)用化或者有條件的資本化而展開(kāi)的理論層面的分析。不同的財(cái)務(wù)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出不同的經(jīng)濟(jì)決策，帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)后果，單純的采用規(guī)范研究從理論層面來(lái)分析研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法是不現(xiàn)實(shí)的。需要從不同的切入點(diǎn)來(lái)尋求一種合適的財(cái)務(wù)處理方法。在國(guó)內(nèi)對(duì)于研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的實(shí)證研究雖然有學(xué)者在一些相關(guān)文章中有提及，但是專(zhuān)門(mén)針對(duì)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的實(shí)證研究幾乎為零。（3）尚未對(duì)新準(zhǔn)則中研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析。新準(zhǔn)則執(zhí)行以后，各家上市公司對(duì)于研發(fā)支出的執(zhí)行效果如何，需要我們用實(shí)證的方法來(lái)探析新準(zhǔn)則中研發(fā)支出處理方法的效力。國(guó)外（主要指美國(guó)）很多學(xué)者都致力于采用實(shí)證研究方法研究研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果。從而更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更貼近資本市場(chǎng)。這是一片研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理研究的空白，迫切需要相關(guān)學(xué)者進(jìn)行探討，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有很大的作用。綜上所述，筆者認(rèn)為我國(guó)未來(lái)對(duì)研究支出財(cái)務(wù)處理方法的研究可以更多的采用實(shí)證研究，分析我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果、可能存在的盈余管理、對(duì)現(xiàn)行方法的改進(jìn)，研發(fā)支出信息披露的強(qiáng)化等方面進(jìn)行研究，更好的完善我國(guó)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法。

三、總結(jié)

企業(yè)的研發(fā)支出如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量和披露關(guān)系到企業(yè)相關(guān)利益主體的切身利益，也關(guān)系到產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了積極的探討，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些相關(guān)文件對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。但是執(zhí)行效果如何，能否真正符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要繼續(xù)探索。在評(píng)述國(guó)內(nèi)外對(duì)于研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)為完善我國(guó)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，更好的服務(wù)于信息使用者，我們需要從新準(zhǔn)則中研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理方法的信息質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)后果、盈余管理等方面進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，論證我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理準(zhǔn)則的優(yōu)劣，為完善研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理提出新的建議。

［1］章永奎、楊翼飛：《費(fèi)用化還是資本化：試論研究與開(kāi)發(fā)支出財(cái)務(wù)處理》，《財(cái)會(huì)通訊》2002年第11期。

［2］胡愛(ài)花、藥恩情：《論研究開(kāi)發(fā)支出的特征及會(huì)計(jì)處理》，《中北大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2006年第1期。

［3］王君彩、王淑芳：《論研究與開(kāi)發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2000年第9期。

［4］王海芳：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理》，《北京市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2001年第1期。

［5］王宇峰：《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)后果與無(wú)形資產(chǎn)培育》，《湘潭工學(xué)院學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2003年第6期。

［6］陳媛玲：《對(duì)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的思考》，《立信會(huì)計(jì)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)》2002年第12期。

［7］黃東坡：《無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理的改進(jìn)意見(jiàn)》，《財(cái)會(huì)通訊》2005年第6期。

［8］馮淑萍：《記好研發(fā)支出這筆賬——淺析油氣田企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理》，《中國(guó)石油石化》2004年第3期。

［9］薛云奎、王志臺(tái)：《無(wú)形資產(chǎn)信息披露及其價(jià)值相關(guān)性研究——來(lái)自上海股市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第11期。

［10］薛云奎、王志臺(tái)：《R＆D的重要性及其信息披露方式的改進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第3期。

［11］鄧小洋、朱華紅：《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的幾點(diǎn)思考》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2004年第5期。

［12］梁萊歆、吳驚：《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響》，《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》2007年第6期。

［13］Baruch Lev,Theodore Sougiannis:The capitalization,Amortization and Value-relevance of R＆D.Journal of Accounting and Economics,1996.

［14］Dennis Oswald,Paul Zarowin:Capitalization of R＆D and the Informativeness of Stock Prices.European Accounting Review,2007.

［15］Paul M.Healy,Stewart C.Myers,Christopher D.Howe:R＆D Accounting and the Tradeoff Between Relevance and Objectivity.Journal of Accounting Research,2002.