魏志強(qiáng)

【摘要】 文章著重闡述了員工素質(zhì)是最具決定性的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素，且其直接影響著內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控的觀點(diǎn)。并分析了員工道德品質(zhì)和勝任能力兩個(gè)方面在內(nèi)部控制影響中的具體作用，強(qiáng)調(diào)這一根本措施對(duì)提高內(nèi)部控制的有效性。

【關(guān)鍵詞】 員工素質(zhì)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

一、員工素質(zhì)是最具決定性的控制環(huán)境因素

“素質(zhì)是驅(qū)動(dòng)一個(gè)人產(chǎn)生優(yōu)秀工作業(yè)績(jī)的各種個(gè)性特征的集合，它反映的是可以通過不同方式表現(xiàn)出來的知識(shí)、技能、個(gè)性與內(nèi)驅(qū)力等。素質(zhì)是判斷一個(gè)人能否勝任某項(xiàng)工作的起點(diǎn)，是決定并區(qū)別績(jī)效差異的個(gè)人特征?！保ㄅ韯︿h，2005）美國(guó)學(xué)者理查德·博亞特茲（Richard Boyatzis）認(rèn)為，素質(zhì)構(gòu)成的核心要素包括：（1）動(dòng)機(jī)。推動(dòng)個(gè)人未達(dá)到一定目標(biāo)而采取行動(dòng)的內(nèi)驅(qū)力。（2）個(gè)性。是一個(gè)人對(duì)外部環(huán)境與各種信息等的反應(yīng)方式、傾向和特性。動(dòng)機(jī)和個(gè)性可以預(yù)測(cè)一個(gè)人在長(zhǎng)期無(wú)人監(jiān)督情況下的工作狀態(tài)。（3）自我形象與價(jià)值觀。自我形象是指?jìng)€(gè)人對(duì)自身的看法與評(píng)價(jià)。一個(gè)人對(duì)自我的評(píng)價(jià)主要來于將自己與他人的比較，而比較的標(biāo)準(zhǔn)即他們所持有的價(jià)值觀念。這種價(jià)值觀念既受到個(gè)人過去與現(xiàn)在觀念的影響，也與其所處的生活、工作環(huán)境中他人的觀念不無(wú)關(guān)系。自我形象作為動(dòng)機(jī)的反映，可以預(yù)測(cè)短期內(nèi)有監(jiān)督條件下一個(gè)人的行為方式。（4）社會(huì)角色。是個(gè)人對(duì)于其所屬的社會(huì)群體或組織接受并認(rèn)為恰當(dāng)?shù)囊惶仔袨闇?zhǔn)則的認(rèn)識(shí)。（5）態(tài)度。是一個(gè)人的自我形象、價(jià)值觀以及社會(huì)角色綜合作用外化的結(jié)果，它會(huì)根據(jù)環(huán)境的變化而變化。態(tài)度是動(dòng)機(jī)、個(gè)性與自我形象、社會(huì)角色之間相互調(diào)節(jié)的結(jié)果。（6）知識(shí)。一個(gè)人在某一特定領(lǐng)域所擁有的事實(shí)型與經(jīng)驗(yàn)型信息。（7）技能。一個(gè)人結(jié)構(gòu)化地運(yùn)用只是完成某項(xiàng)具體工作的能力，即對(duì)某一特定領(lǐng)域所需技術(shù)與知識(shí)的掌握情況。

對(duì)內(nèi)部控制有影響的員工素質(zhì)是指員工的品德和能力。這里的員工是包括治理人員、管理人員和普通員工在內(nèi)的全體員工。這里的品德是指員工的誠(chéng)信（Integrity）和道德價(jià)值觀（Ethical Values）。誠(chéng)信是指待人處事真誠(chéng)、老實(shí)、講信譽(yù)，言必行、行必果，一言九鼎，一諾千金。道德就是人們分辨善惡的標(biāo)準(zhǔn)，一種具有普遍約束力的行為規(guī)范。人類道德的基本標(biāo)準(zhǔn)是相同的，比如誠(chéng)實(shí)、正直、同情、憐憫是善，欺騙和害人是惡。道德與法律不同，法律是由國(guó)家制定并借助國(guó)家強(qiáng)制力保障執(zhí)行的，而道德是人們心靈的契約，只能靠人們自覺遵守，靠輿論來實(shí)現(xiàn)道德的力量。價(jià)值觀（Values）是指一個(gè)人對(duì)周圍的客觀事物（包括人、事、物）的意義、重要性的總評(píng)價(jià)和總看法。像這種對(duì)諸事物的看法和評(píng)價(jià)在心目中的主次、輕重的排列次序，就是價(jià)值觀體系。價(jià)值觀和價(jià)值觀體系是決定人行為的心理基礎(chǔ)。價(jià)值觀是人們對(duì)社會(huì)存在的反映，是社會(huì)成員用來評(píng)價(jià)行為、事物以及從各種可能的目標(biāo)中選擇自己合意目標(biāo)的準(zhǔn)則。價(jià)值觀通過人們的行為取向及對(duì)事物的評(píng)價(jià)、態(tài)度反映出來，是世界觀的核心，是驅(qū)使人們行為的內(nèi)部動(dòng)力。這里的能力是指員工的職業(yè)勝任能力。勝任能力是指對(duì)“個(gè)人與公司業(yè)績(jī)至關(guān)重要的，可輔導(dǎo)的、可觀察的、可衡量的、以行為方式表現(xiàn)出來的組合，是知識(shí)、技能和品質(zhì)的合成體。品質(zhì)是指?jìng)€(gè)人的特質(zhì)，如天分、才智或理念?！保ㄠ嵑闈埛f，2009）

員工素質(zhì)是最具決定性的控制環(huán)境因素。首先，內(nèi)部控制是由人來建立和實(shí)施的?！捌髽I(yè)中每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體，既要對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，同時(shí)又要受到企業(yè)其他員工的控制和監(jiān)督。歸根到底，所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)‘人這一特殊要素而設(shè)立和實(shí)施的，再好的制度也必須有人去執(zhí)行，可以說，人員的品行和素質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素?！保ㄍ跏蓝?，2001）因此，人的品行和能力是決定性的內(nèi)部控制環(huán)境因素。

其次，員工的品德與能力既是決定性的控制環(huán)境因素，直接影響著內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行；也是根本性的控制環(huán)境因素，影響著其他控制環(huán)境因素的優(yōu)劣。企業(yè)沒有德才兼?zhèn)涞臎Q策人員，就不可能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略；沒有德才兼?zhèn)涞闹卫砣藛T特別是獨(dú)立董事，治理層就不可能有效地履行對(duì)內(nèi)部控制的治理、指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)；沒有德才兼?zhèn)涞墓芾砣藛T特別是高級(jí)管理人員，管理層就不可能有合理的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。

在企業(yè)的各類人員中，董事和高級(jí)管理人員的品德和能力格外重要，它不僅直接影響治理層對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督與指導(dǎo)職責(zé)的履行，管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理“基調(diào)”的設(shè)定，而且影響到他們對(duì)其他員工的招聘、任用、考核，從而影響其他員工的品德與能力。

二、員工品德對(duì)內(nèi)部控制的影響

員工的品德是企業(yè)的重要資源。美國(guó)COSO（1992）認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)良好的企業(yè)的管理人員已越來越接受‘道德是值得的（ethics pays）的觀點(diǎn)——道德行為是一項(xiàng)很好的業(yè)務(wù)?！薄坝捎谥黧w良好的信譽(yù)很有價(jià)值，所以行為準(zhǔn)則必須超出僅僅遵循法律的境界?！?“一種適當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)氣的價(jià)值超過它對(duì)內(nèi)部控制的重要性。確實(shí)，它的存在對(duì)任何努力的成功都是很重要的。它的重要性如此之高，以致大多數(shù)聲名卓著的公司都花費(fèi)大量的努力和資源來闡述、培訓(xùn)和管理他們業(yè)已建立的道德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。這樣做不僅可以消除組織中不道德商業(yè)行為的發(fā)生（或者至少可以降低到無(wú)害水平），而且有助于保證商業(yè)機(jī)會(huì)得到最好的利用。”（Root，2004）

員工品德影響著內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控?！皟?nèi)部控制的有效性不可能脫離建立、執(zhí)行和監(jiān)控它們的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是控制環(huán)境的首要因素，它影響內(nèi)部控制的其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控?！保–OSO，1992）因?yàn)?，正式的?guī)章制度規(guī)定了管理層希望發(fā)生的事情，而誠(chéng)信和道德價(jià)值觀則決定了實(shí)際發(fā)生的事情，即遵守、曲解、忽略還是違背有關(guān)規(guī)章制度。

員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的影響，主要表現(xiàn)在管理層是否真正從控制風(fēng)險(xiǎn)、利于企業(yè)發(fā)展的目的出發(fā)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，即是否從忠誠(chéng)企業(yè)的道德出發(fā)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制制度，其關(guān)鍵是管理層對(duì)約束自己行為的內(nèi)部控制是否也從有利于企業(yè)發(fā)展的目的出發(fā)切實(shí)建立健全，是否存在對(duì)下屬或別人的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)嚴(yán)格，而對(duì)控制自己的內(nèi)部控制拒絕設(shè)置或設(shè)置寬松，比如總經(jīng)理給自己留下過多、過大的自主決策權(quán)，高管人員集權(quán)過多、過大等。此外，管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀也影響到其設(shè)置的控制措施是否公平，能否合理處理有關(guān)利益各方的關(guān)切，是否會(huì)引起員工非預(yù)期的行為或反應(yīng)。

員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的影響，主要表現(xiàn)是否嚴(yán)格按內(nèi)部控制要求辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎判斷、真實(shí)記錄、全面反映，嚴(yán)格履行各項(xiàng)控制手續(xù)，有無(wú)員工串通舞弊、管理層凌駕內(nèi)部控制之上的問題，特別是一些尚未設(shè)置控制措施和不值得設(shè)置控制措施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有關(guān)員工能否自覺地從利于企業(yè)發(fā)展的立場(chǎng)進(jìn)行合理處理，有無(wú)借此鉆空子、弄虛作假、損公肥私、貪污舞弊，在這些方面，管理層尤其是高級(jí)管理層的表現(xiàn)尤為重要。高級(jí)管理層如果能以身作則，從忠誠(chéng)企業(yè)、忠誠(chéng)所有者、忠誠(chéng)社會(huì)公眾的立場(chǎng)出發(fā)，自覺嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制規(guī)定，妥善處理沒有設(shè)置內(nèi)部控制措施的業(yè)務(wù)，則下屬管理者和普通員工就會(huì)紛紛效仿，高層管理者也可以對(duì)下層管理者和普通員工遵守內(nèi)部控制規(guī)定和履行內(nèi)部控制職責(zé)情況進(jìn)行有力監(jiān)督，則內(nèi)部控制執(zhí)行就會(huì)比較有效。

員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)控的影響，主要表現(xiàn)是否從忠誠(chéng)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)認(rèn)真識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷，積極探求彌補(bǔ)缺陷的對(duì)策，及時(shí)提出完善內(nèi)部控制的建議。由于內(nèi)部控制范圍大，內(nèi)容多，全面詳查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況是不可能的，只能進(jìn)行抽查。因此，抽查的范圍是否充分，抽查的重點(diǎn)判斷是否準(zhǔn)確，對(duì)樣本審查是否認(rèn)真，發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)是否都追查清楚，發(fā)現(xiàn)的缺陷及其引起的后果是否都如實(shí)報(bào)告，不僅取決于內(nèi)部控制監(jiān)控人員的專業(yè)勝任能力，而且取決于他們的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀。

三、員工能力對(duì)內(nèi)部控制的影響

員工的品德不論有多么高尚，如果他沒有勝任的工作能力，他依然不能做好自己的工作，充分承擔(dān)起內(nèi)部控制的職責(zé)。很顯然，沒有精通現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，擁有現(xiàn)代內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理人員，企業(yè)就很難建立起有效的內(nèi)部控制體系；即使委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助建立，也會(huì)因?yàn)楣芾砣藛T對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)要求的不明確，對(duì)中介機(jī)構(gòu)建立的內(nèi)部控制的適用性和有效性難以判斷，而使有效的內(nèi)部控制難以獲得。即使獲得了較為有效的內(nèi)部控制，也因?yàn)闆]有勝任能力而難以加以有效運(yùn)用，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用；而且，沒有勝任能力的內(nèi)部控制監(jiān)控人員也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，或者隨著環(huán)境變化出現(xiàn)新缺陷后，難以提出有效的補(bǔ)救措施，從而難以保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效。

為了使員工具有充分的勝任能力，企業(yè)除了要制定和實(shí)施良好的人力資源政策外，企業(yè)管理層還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工勝任能力的管理。員工具有勝任能力是指員工具有圓滿完成其崗位任務(wù)所需的充分知識(shí)和能力。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略與計(jì)劃的要求，確定各個(gè)崗位的工作任務(wù)，包括做什么，做到什么程度等，進(jìn)而確定崗位任務(wù)對(duì)勝任能力的要求。然后，選擇能夠勝任該工作崗位且人力資源成本最低的員工來從事該崗位工作。

在確定崗位任務(wù)對(duì)員工勝任能力的要求時(shí)，需要特別考慮完成該崗位任務(wù)需要運(yùn)用的判斷的性質(zhì)和程度，以及能夠得到督導(dǎo)的程度。判斷越多、越難，需要的勝任能力水平就應(yīng)當(dāng)越高；如果能得到的督導(dǎo)越多、越及時(shí)，則要求的勝任能力可以適當(dāng)?shù)鸵恍?，如給予新員工更多、更及時(shí)的督導(dǎo)。在確定員工的勝任能力水平時(shí)，要考核員工掌握的知識(shí)和技能，同時(shí)考慮他的學(xué)歷、接受的培訓(xùn)和擁有的工作經(jīng)驗(yàn)。

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