肖文東 李二平

【摘要】 預(yù)算管理是使用最廣泛的組織管理控制手段之一。文章在梳理有關(guān)預(yù)算管理主要研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)這一控制工具的應(yīng)用現(xiàn)狀和改進(jìn)探索，進(jìn)而得出了簡(jiǎn)要的結(jié)論和啟示。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算控制； 商業(yè)銀行； 部門(mén)預(yù)算

預(yù)算管理控制自20世紀(jì)20年代誕生以來(lái)，始終是一個(gè)開(kāi)放的理論體系，不斷吸收先進(jìn)的管理思想和管理方法為其所用，在企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好效果（小林健吾，1989；Horngren、Foster＆Datar，1997）?；陬A(yù)算，管理層制定公司戰(zhàn)略和計(jì)劃、控制成本、進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)銷(xiāo)售和生產(chǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部溝通，并在公司內(nèi)部進(jìn)行有效的資源配置（Kenis，1979；Kachelmeier，1994）。預(yù)算與成本會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬設(shè)計(jì)均有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系（Covaleski et al，2003），管理會(huì)計(jì)幾乎每一個(gè)領(lǐng)域的研究都涉及預(yù)算，從而預(yù)算成為管理會(huì)計(jì)中研究最為廣泛的課題之一（Luft & Shields，2003）。

但是，相對(duì)于一般工商企業(yè)運(yùn)用比較成熟的預(yù)算管理，商業(yè)銀行預(yù)算管理更像是一個(gè)“黑匣子”，我們知之甚少，卻又比較一致地認(rèn)為銀行的預(yù)算控制要落后于工商企業(yè)的預(yù)算控制，它存在很大的發(fā)展空間和改進(jìn)余地。①因此，本文擬從梳理預(yù)算控制的基礎(chǔ)文獻(xiàn)入手，探討我國(guó)商業(yè)銀行預(yù)算管理控制的現(xiàn)狀、實(shí)踐困惑與未來(lái)改進(jìn)方向。

一、預(yù)算管理：文獻(xiàn)回顧

預(yù)算管理發(fā)端于政府，但完善于現(xiàn)代企業(yè)，并且與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境密切相關(guān)，基本上經(jīng)歷了標(biāo)準(zhǔn)成本制下的預(yù)算控制、組織科層化與預(yù)算控制、組織資源計(jì)劃與預(yù)算管理、改進(jìn)預(yù)算還是超越預(yù)算四個(gè)發(fā)展階段（高晨，2004）。此處的文獻(xiàn)回顧定不能做到面面俱到，只能是擇其最基本和最核心的部分加以梳理，詳見(jiàn)表1。

（一）預(yù)算控制功能之辯

預(yù)算有些什么功能，教科書(shū)、學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)和實(shí)際工作者給出的清單可能并不相同，我們也很難判斷出哪個(gè)更好（Anthony and Govindarajan,1998；Horngren，2003；Merchant Vander Stede，2003；Simons，1995；Collins et al.,1997；Ekholm and Wallin，2000；Epstein and Manzoni，2002；Luft and Shields，2003；Hope and Fraser，1997，

2000，2003）。

目前，理論上普遍認(rèn)同的是Hansen and Van der Stede（2004）提出的四功能說(shuō)法：1.綜合計(jì)劃功能。預(yù)算將各項(xiàng)非財(cái)務(wù)計(jì)劃綜合起來(lái)，形成總的預(yù)算，發(fā)揮平衡作用。2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能。預(yù)算是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)之一。3.目標(biāo)溝通功能。預(yù)算將各層級(jí)目標(biāo)傳達(dá)給各管理層。4.戰(zhàn)略細(xì)化功能。預(yù)算將戰(zhàn)略細(xì)化到年度甚至更短的時(shí)期。

從組織的角度出發(fā)，齊默爾曼（Zimmerman，2000）將預(yù)算管理的職能劃分為決策管理和決策控制（兩職能）；Hope&Fraser(1997)則將預(yù)算管理職能分為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本控制和預(yù)測(cè)與資源分配（三職能）。那么，預(yù)算的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和資源分配等決策職能，與作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬激勵(lì)的控制職能存在潛在的職能沖突嗎？包括齊默爾曼在內(nèi)的學(xué)者們的研究和一些企業(yè)的實(shí)踐均表明，預(yù)算管理中用于資源配置的計(jì)劃職能與用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制職能可能出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象（齊默爾曼，2000）。但是，F(xiàn)isher et al.（2002）則認(rèn)為，同一預(yù)算具有多種功能，各種功能之間還具有外部性，即一種功能有助于另一種功能的發(fā)揮。

（二）預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)與預(yù)算松弛之“三角關(guān)系”

預(yù)算一般有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種編制程序，Robert A.Anthony（2000）分析了這三種程序的優(yōu)劣（見(jiàn)表2），指出有效的預(yù)算編制過(guò)程往往是把前兩種方式融合在一起使用。

如果選擇上下結(jié)合的預(yù)算編制程序，隨之產(chǎn)生的兩個(gè)議題就是參與性預(yù)算和參與預(yù)算編制導(dǎo)致的預(yù)算松弛，如果再嚴(yán)格地基于預(yù)算進(jìn)行考核，或者報(bào)酬契約以預(yù)算完成情況作為基礎(chǔ)，即所謂的預(yù)算強(qiáng)調(diào)，這就產(chǎn)生了預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)與預(yù)算松弛之間的“三角關(guān)系”（見(jiàn)圖1）。舉例來(lái)說(shuō)，預(yù)算控制中如果堅(jiān)持采用“預(yù)算強(qiáng)調(diào)”，并希望沒(méi)有“預(yù)算松弛”出現(xiàn)，預(yù)算程序上就不宜采用“預(yù)算參與”。

參與性預(yù)算一般是指上級(jí)和下級(jí)共同參與預(yù)算編制的過(guò)程，這其中涉及很多行為問(wèn)題（于增彪，2007）。Robert A.Anthony和Vijay Govindarajan（2000）認(rèn)為，預(yù)算參與（在此過(guò)程中，預(yù)算編制者不僅參與，還要能夠影響數(shù)字的設(shè)定）對(duì)管理激勵(lì)有著積極的效果。有兩個(gè)理由可以證明這一點(diǎn)：1.如果管理者感覺(jué)到預(yù)算目標(biāo)是在他們控制之下，而不是由外界強(qiáng)加于他們身上，那么這些目標(biāo)就更有可能被他們所接受，這會(huì)帶來(lái)個(gè)人對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更高承諾。2.預(yù)算參與會(huì)帶來(lái)高效的信息交流，預(yù)算編制者距離產(chǎn)品和市場(chǎng)環(huán)境最近，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)字會(huì)得益于他們的專有技術(shù)和個(gè)人知識(shí)，而且，通過(guò)在審核與批準(zhǔn)階段與上級(jí)的交往，預(yù)算編制者對(duì)他們的工作會(huì)了解得更清楚。

但是，參與性預(yù)算也存在多種消極的行為后果，典型的就是利用參與的機(jī)會(huì)壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，制造預(yù)算松弛。

在西方預(yù)算管理中，預(yù)算松弛較為普遍（Horngren，1982）。在我國(guó)的企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中，預(yù)算松弛問(wèn)題也比較突出（潘飛、程明，2007）。鑒于預(yù)算松弛的普遍性，針對(duì)預(yù)算松弛有不少的研究文獻(xiàn)，例如，預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)對(duì)預(yù)算松弛的影響，預(yù)算參與、信息不對(duì)稱和預(yù)算強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算松弛的影響，預(yù)算公平對(duì)預(yù)算松弛的影響，基于行為理論的預(yù)算松弛原因分析，信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛的影響，戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算松弛的影響（Onsi，1973；Karilukka，1988；Staley、Magner，2005； Cooper，1988； Dunk，1993； Vander tede，2001；Yuen，2004；Dunk，1997；鄭石橋、王建軍，2008）。

預(yù)算管理中之所以會(huì)發(fā)生預(yù)算松弛這種當(dāng)事人行為問(wèn)題，究其實(shí)質(zhì)是預(yù)算指標(biāo)與獎(jiǎng)懲掛鉤的結(jié)果，也就是通常所說(shuō)的預(yù)算強(qiáng)調(diào)，當(dāng)然也與預(yù)算作為資源分配基礎(chǔ)有關(guān)。這就產(chǎn)生了兩難境地：預(yù)算指標(biāo)如果不與獎(jiǎng)懲掛鉤，預(yù)算管理系統(tǒng)中的當(dāng)事人就沒(méi)有動(dòng)力去完成預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)如果與獎(jiǎng)懲掛鉤，在產(chǎn)生正向激勵(lì)的同時(shí)，也會(huì)誘發(fā)預(yù)算執(zhí)行者“功能紊亂”或“急功近利”的行為以及“預(yù)算游戲”。

針對(duì)預(yù)算松弛問(wèn)題的解決，很多學(xué)者是將信息不對(duì)稱、薪酬制度聯(lián)系在一起進(jìn)行研究的。1976年韋茨曼（Weitzman）提出了一種在不確定條件下基于預(yù)算的報(bào)酬計(jì)算模型，他從理論上證明這種報(bào)酬計(jì)算方法能減少下級(jí)隱瞞或低報(bào)業(yè)績(jī)能力的動(dòng)機(jī)，有助于促進(jìn)私人信息的披露，從而引導(dǎo)下級(jí)選擇將真實(shí)預(yù)期的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算來(lái)提出。20世紀(jì)80年代以后，韋茨曼的模型融入了代理理論框架，西方學(xué)者將其稱為真實(shí)導(dǎo)向型（truth inducing）激勵(lì)計(jì)劃。而傳統(tǒng)的僅考慮預(yù)算完成情況的固定工資加獎(jiǎng)金的模型，則被稱為業(yè)績(jī)導(dǎo)向型或松弛導(dǎo)向型（slack inducing）激勵(lì)計(jì)劃。

具體的Weitzman模型如下，其政策含義是：預(yù)算與激勵(lì)制度設(shè)計(jì)存在關(guān)系，上級(jí)通過(guò)改變某些預(yù)算參數(shù)及其相互間的數(shù)量搭配，可以控制作為預(yù)算執(zhí)行者的下級(jí)的行為。

R=W+K1B+K2（A-B） A>B

R=W+K1B+K3（B-A） A

其中：R=報(bào)酬，W=固定工資，B=預(yù)算數(shù)，A=實(shí)際數(shù)，K1、K2為獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，K3為懲罰系數(shù)。模型的含義是，經(jīng)營(yíng)者或下級(jí)的工資由固定工資、按預(yù)算數(shù)的一定比例提取的獎(jiǎng)金和按預(yù)算實(shí)際完成數(shù)提取的獎(jiǎng)金或懲罰三部分組成。模型的巧妙在于上級(jí)通過(guò)選擇K1、K2、K3三個(gè)系數(shù)之間量的比例關(guān)系，影響經(jīng)營(yíng)者或下級(jí)是否利用私有信息，以所有者或上級(jí)的利益為代價(jià)來(lái)牟取私利。驗(yàn)證結(jié)果是：當(dāng)0＜K2＜K1＜K3時(shí)，經(jīng)營(yíng)者或下級(jí)會(huì)主動(dòng)爭(zhēng)取預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相等。

（三）預(yù)算考評(píng)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

與績(jī)效評(píng)價(jià)、報(bào)酬相聯(lián)系的傳統(tǒng)預(yù)算容易導(dǎo)致預(yù)算游戲（Budget Game），從而使信息失真，影響戰(zhàn)略的實(shí)施和調(diào)整。著名學(xué)者詹森（2001）認(rèn)為，過(guò)于偏重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尤其是將管理者的薪酬與預(yù)算目標(biāo)的完成情況掛鉤，會(huì)誘使某些管理人員做“預(yù)算游戲”。典型的“游戲”分為兩種，第一種是針對(duì)目標(biāo)完成的“游戲”，即操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。第二種是針對(duì)目標(biāo)制定的“游戲”，即預(yù)算的執(zhí)行者往往掌握確定目標(biāo)的關(guān)鍵信息，但是，當(dāng)實(shí)施以預(yù)算為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲體系時(shí)，自利動(dòng)機(jī)就會(huì)使他不再提供準(zhǔn)確的預(yù)算信息了。

預(yù)算管理系統(tǒng)與激勵(lì)制度能否整合是預(yù)算管理系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵，從實(shí)際操作來(lái)看，所謂激勵(lì)制度無(wú)非是業(yè)績(jī)指標(biāo)與獎(jiǎng)懲資源的有機(jī)結(jié)合，而預(yù)算是業(yè)績(jī)指標(biāo)的組成部分，當(dāng)然這里的業(yè)績(jī)指標(biāo)是通過(guò)平衡計(jì)分卡從戰(zhàn)略派生出來(lái)的。

二、商業(yè)銀行預(yù)算管理控制：現(xiàn)狀與進(jìn)展

不難看出，前述文獻(xiàn)部分提到的預(yù)算管理控制，更多的是以一般工商企業(yè)為研究對(duì)象。當(dāng)然，適用于工商企業(yè)的預(yù)算控制與管理很大程度上也可以向商業(yè)銀行移植。但是，這個(gè)移植過(guò)程絕不是簡(jiǎn)單地復(fù)制，主要從事金融服務(wù)的商業(yè)銀行畢竟有其特殊性。例如，對(duì)商業(yè)銀行特別是國(guó)有控股大型商業(yè)銀行而言，其預(yù)算受宏觀經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境影響較大，這種對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)金融變化的反映程度差異必然使其預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控和業(yè)績(jī)考核等方面與工商企業(yè)存在明顯差異。

目前，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行均已經(jīng)實(shí)施了以機(jī)構(gòu)為維度的全面預(yù)算管理體系②，個(gè)別銀行已經(jīng)開(kāi)始探索以條線為維度的部門(mén)預(yù)算。當(dāng)然，這里所說(shuō)的部門(mén)預(yù)算還不是真正意義上的“預(yù)算”，本文僅僅將下達(dá)幾個(gè)業(yè)務(wù)類(lèi)規(guī)模指標(biāo)，與資源配置和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有掛鉤的部門(mén)預(yù)算稱之為“規(guī)模型部門(mén)預(yù)算”；而將一定程度上與資源配置和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤的部門(mén)預(yù)算稱之為“價(jià)值型”部門(mén)預(yù)算。

（一）國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行預(yù)算控制現(xiàn)狀

考慮到業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的代表性，本部分選取工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、光大銀行和招商銀行為代表，從責(zé)任預(yù)算體系、核心預(yù)算指標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行預(yù)算控制現(xiàn)狀作出描述。

1.責(zé)任預(yù)算體系：以分支機(jī)構(gòu)預(yù)算為主，其他維度（如產(chǎn)品、條線和部門(mén)）預(yù)算為輔。在機(jī)構(gòu)預(yù)算模式下，預(yù)算目標(biāo)分解、資源配置和績(jī)效考核等都主要以分支機(jī)構(gòu)為責(zé)任對(duì)象。近年來(lái)，為解決部門(mén)專業(yè)化條線管理與分支機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立區(qū)域經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的管理沖突或脫節(jié)等問(wèn)題，部分商業(yè)銀行開(kāi)始探索多維度的預(yù)算管理，如中國(guó)工商銀行的分產(chǎn)品預(yù)算和分部門(mén)預(yù)算、中國(guó)光大銀行的分產(chǎn)品和分條線預(yù)算等。但是，總體而言，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行真正與資源配置掛鉤，或者在管理中起主要作用的還是機(jī)構(gòu)預(yù)算。因?yàn)?，部門(mén)預(yù)算要基于成本分?jǐn)偤虵TP等管理會(huì)計(jì)工具才能構(gòu)建，而這些目前還都不完全具備。

2.預(yù)算編制與執(zhí)行：以年度靜態(tài)預(yù)算為主，部分輔助以滾動(dòng)監(jiān)測(cè)與調(diào)整。目前，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行均以年度為預(yù)算期間編制預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)確定后，一般不進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，都會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)測(cè)，及時(shí)分析內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)本行預(yù)算目標(biāo)的影響，采取措施糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。

3.預(yù)算指標(biāo)：都在逐步以體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造能力的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）為核心構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系。除少數(shù)銀行由于技術(shù)限制（主要是經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量與配置）等因素影響，仍然采用傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)等指標(biāo)外，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行業(yè)已采用充分反映價(jià)值創(chuàng)造能力，準(zhǔn)確衡量資本約束和風(fēng)險(xiǎn)控制要求，全面涵蓋資本成本、財(cái)務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、稅務(wù)成本和資本成本的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本回報(bào)率（RAROC）作為核心預(yù)算指標(biāo)體系。③

4.績(jī)效考評(píng)：已經(jīng)或正在借鑒平衡計(jì)分卡（BSC）思想構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為重要依據(jù)進(jìn)行資源配置。值得注意的是，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行普遍將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與資源配置掛鉤，建立包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和人力費(fèi)用在內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額與預(yù)算目標(biāo)完成情況的關(guān)聯(lián)機(jī)制。這種做法有其積極意義，但不能忽視前面文獻(xiàn)部分提到的基于預(yù)算的考核與資源配置容易導(dǎo)致的預(yù)算松弛等問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行預(yù)算控制改進(jìn)探索

在傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)預(yù)算控制模式下，由于缺乏對(duì)部門(mén)、產(chǎn)品等維度的預(yù)算任務(wù)要求，既難以衡量部門(mén)、產(chǎn)品等業(yè)績(jī)主體對(duì)本行的價(jià)值貢獻(xiàn)，也不利于調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)職能部門(mén)的工作積極性和主動(dòng)性。通過(guò)將機(jī)構(gòu)預(yù)算向產(chǎn)品和部門(mén)維度的分解，可以達(dá)到三個(gè)目的：一是將預(yù)算目標(biāo)真正分解和傳遞到全行各經(jīng)營(yíng)部門(mén)；二是可以衡量產(chǎn)品貢獻(xiàn)水平，為提高產(chǎn)品定價(jià)水平、明確產(chǎn)品發(fā)展方向、優(yōu)化對(duì)產(chǎn)品的資源配置提供依據(jù)；三是可以為部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬分配提供依據(jù)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。

具體來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行將機(jī)構(gòu)預(yù)算按照各級(jí)機(jī)構(gòu)產(chǎn)品構(gòu)成情況進(jìn)行橫向分解可形成產(chǎn)品預(yù)算，在建立部門(mén)與產(chǎn)品對(duì)應(yīng)關(guān)系后，根據(jù)產(chǎn)品同質(zhì)性將產(chǎn)品預(yù)算縱向累加可形成經(jīng)營(yíng)性部門(mén)的部門(mén)預(yù)算，三者之間的關(guān)系如圖3所示。

三、結(jié)論與啟示

目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行預(yù)算管理水平參差不一，即使是責(zé)任預(yù)算體系已經(jīng)矩陣化的銀行，在內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格體系建設(shè)、成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和配置標(biāo)準(zhǔn)等方面也仍然有較大的改進(jìn)余地。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提高仍然是任重道遠(yuǎn)。

（一）責(zé)任預(yù)算體系在很大程度上取決于銀行組織架構(gòu)，但實(shí)行“條塊”結(jié)合的預(yù)算管理是國(guó)內(nèi)外銀行預(yù)算管理的共同發(fā)展趨勢(shì)

任何預(yù)算都有其存在的組織架構(gòu)基礎(chǔ)。國(guó)外商業(yè)銀行以業(yè)務(wù)線（部門(mén)）為主的責(zé)任預(yù)算體系與其事業(yè)部制的組織架構(gòu)密切相關(guān)，而我國(guó)商業(yè)銀行以機(jī)構(gòu)預(yù)算為主的責(zé)任預(yù)算體系則主要受分支機(jī)構(gòu)層級(jí)管理的組織架構(gòu)影響。從減少部門(mén)內(nèi)耗和博弈、加強(qiáng)精細(xì)化管理、形成管理合力、推動(dòng)全行整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度出發(fā)，國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行正在努力構(gòu)建矩陣式的責(zé)任預(yù)算體系，以使各部門(mén)（業(yè)務(wù)條線）、機(jī)構(gòu)、員工都參與分擔(dān)全行預(yù)算目標(biāo)，并享受相應(yīng)的權(quán)利（如與業(yè)績(jī)相關(guān)的報(bào)酬）。

（二）實(shí)施超越預(yù)算要充分考慮個(gè)體銀行所處國(guó)家或地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)文化背景、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與規(guī)模、企業(yè)文化等諸多因素，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行可能并不適用

超越預(yù)算能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在于以客戶為中心并能及時(shí)反映的適應(yīng)化管理流程、充分的分權(quán)管理和合理的激勵(lì)約束機(jī)制，其中分權(quán)管理是核心。從歷史傳統(tǒng)來(lái)看，由于經(jīng)濟(jì)、文化等背景原因，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的分權(quán)與集權(quán)一直是很難平衡的管理問(wèn)題，即通常所說(shuō)的“一放就亂、一收就死”。特別是對(duì)于中、農(nóng)、工、建等大型商業(yè)銀行而言，對(duì)數(shù)量龐大的機(jī)構(gòu)和部門(mén)進(jìn)行放權(quán)將面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?；诖耍疚恼J(rèn)為超越預(yù)算對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行可能并不適用。但是，這并不妨礙超越預(yù)算理論中的一些思想如相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以加以利用。實(shí)際上，部分國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行已經(jīng)將橫向的同業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)相對(duì)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的一部分。

（三）強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持是預(yù)算管理精細(xì)化的重要前提和基本保障

預(yù)算管理與控制涉及大量的數(shù)據(jù)采集、匯總、整理、加工和分析等，如果沒(méi)有高效的信息系統(tǒng)作為支撐，預(yù)算管理很難做到精細(xì)化，尤其是矩陣式的責(zé)任預(yù)算體系對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)的依賴性更強(qiáng)。只有開(kāi)發(fā)至少包括產(chǎn)品、業(yè)務(wù)線和部門(mén)等維度的責(zé)任中心的定義、FTP、成本歸集與分?jǐn)?、?jīng)濟(jì)資本管理等重要模塊的預(yù)算管理系統(tǒng)，才能實(shí)現(xiàn)矩陣式的責(zé)任預(yù)算編制和績(jī)效考評(píng)。與國(guó)外同業(yè)相比，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在這方面還有很長(zhǎng)的路要走?！?/p>

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