[摘要]隨著我國市場經濟的發(fā)展和進一步融入世界經濟，我國的稅收征管環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一些新的避稅手段的出現給我國的稅收征管帶來了極大的挑戰(zhàn)。本文就避稅的動因進行簡要分析。

[關鍵詞]避稅 反避稅 稅收征管

一、關于避稅的概念

無論是從各國理論界與實務界對避稅的理解，還是從法律概念上或是從經濟概念上講，避稅都是一個比較復雜、各方認識不統(tǒng)一的問題?？偨Y各國對避稅的認識，對避稅概念的理解可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上講，避稅就是指納稅義務人為設法減輕或者免除稅負所采取的一切正當與不正當的行為。進一步我們可以將其區(qū)分為正當避稅與非正當避稅，其中正當避稅是指納稅人根據稅收法律法規(guī)定所作出的旨在減輕納稅義務又符合稅法宗旨的的各種不違法行為。不正當避稅則指行為人通過人為故意的安排，利用稅法的漏洞，逃避稅法適用范圍的各種不正當行為；狹義的避稅，則僅指不正當避稅。

二、我國企業(yè)及個人避稅的動因

避稅是一種納稅遵從的決策、是納稅人行為選擇的結果。諸多因素都會影響到納稅人對避稅方式、避稅行為的選擇，所以在我們對納稅人避稅動因的分析既要重視納稅人是理性的經濟人這一假設，又要關注非理性的心理因素對納稅人避稅行為的影響。

1.基于理性經濟人的分析

避稅作為客觀現象存在，一直以來都為各界所關注。就如其他諸多經濟行為一樣，人們研究它發(fā)生的心理動機、發(fā)生的條件、成立的因素、造成的結果等眾多問題，有的人甚至還構建完善的理論體系、設計了許多嚴密的數學模型進行相應的論證。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的財富效用理論，就用科學化模型闡述了當人們面對風險時他們應該怎樣的行動的問題。該理論首先認為人們是理性的、具有穩(wěn)定偏好的，其決策就是在一系列選擇方案中選擇能使其預期效用最大化的方案。人們在避稅的時候，首先考慮的應該是法律問題。在諸多的納稅方案中，納稅人總是以不觸犯法律條款為前提、實現自身利益“最大化”為首選。另一方面從納稅人心理承受能力的的角度來思考，面對一部復雜的稅制，給他帶來的不是收益的流入反而是收益的流出，選擇偷逃稅則是意料之中的事。再加上由于征納雙方的信息不對稱，這種避稅的成本可能是極小，所以更加激發(fā)了納稅人選擇偷逃稅的積極性。

2.基于納稅人對待風險態(tài)度的分析

根據經濟心理學的觀點，對待風險的態(tài)度一般可以劃分為三種類型即：風險偏好型、風險中立型、規(guī)避風險型。如果納稅人屬于風險偏好型，那么他對于納稅事宜更有可能采取激進的措施來逃避稅收機關的征管；風險中立型的納稅人一般不會主動的尋求避稅的措施，也不會主動的避免采取避稅的措施；規(guī)避風險型的納稅人的稅收遵從度最高，在主觀意識的狀態(tài)下一般不會去采取避稅的措施，因為他們不愿意承擔外來多余的風險。

3.基于避稅的可能性的分析

我國稅收征管存在的問題錯綜復雜，既有復雜的政治、經濟、體制、法制等環(huán)境問題，又有稅收管理自身不配套、不協調、甚至相互制約等內在矛盾，主要表現在：一是稅收征管缺乏權威性，稅收法律漏洞太多，如稅源不穩(wěn)定，納稅環(huán)節(jié)過多，稅收優(yōu)惠較多，達不到稅收立法的預期效果，大大的降低了稅收征管的權威性，給避稅留下了極大的空間和余地；二是稅收征管統(tǒng)一性較差，有法不依、執(zhí)法不嚴在某些地方仍然存在，同樣的稅收政策在不同時期、不同區(qū)域、由于執(zhí)行主體的不一致，各按各的理解執(zhí)行，這樣也給納稅人避稅提供了條件；三是稅收征管缺乏嚴肅性，處罰不嚴；四是稅收征管內部機制不夠完善，征管不力，目前我國實行的是國稅、地稅兩套稅收征管體系，雖然調動了稅務工作人員的熱情但是這也造成監(jiān)管缺失的問題給納稅人提供了避稅的可能；五是稅務信息管理落后，納稅人和稅收征管方的信息不對稱這也給納稅人提供了避稅的可能。

4.基于納稅人公平、從眾的心理分析

市場經濟是公平競爭的經濟，各個市場主體在公平的市場環(huán)境中公平的競爭，而稅收是國家強制，無償的將企業(yè)的一部分利潤拿走。在其他條件均相同的條件下，若國家對每一個市場主體都收取相同的稅收，那么征稅之后的情況是各個市場主體仍然在公平的環(huán)境中競爭。但是如果一個企業(yè)采取手段避稅，而其他的企業(yè)還是上繳和以前一樣多的稅收，那么這些市場主體就沒有在在公平的環(huán)境中競爭，這就會導致未采取避稅手段的企業(yè)被排擠出市場。若稅收征收機關沒有采取措施來防止企業(yè)避稅，其他的企業(yè)也會紛紛效仿采取避稅措施來爭取自己在市場中的平等地位。從眾的心理是指人的行為受大多數人的行為的影響，別人這樣做我也這樣做。從眾心理有兩個效應：一是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈多，二是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈少的效應，由于稅法宣傳和納稅輔導的深度，廣度不夠，納稅人沒有理解社會主義稅收取之于民用之于民的真正含義，若對稅收違法處罰不夠嚴厲的話，則會致使逃稅、避稅的行為越來越多。若樹立良好的納稅榜樣，獎勵依法納稅的納稅人則會起到示范效應。

參考文獻：

[1]中國國際稅收研究會《世界稅收發(fā)展研究報告2008》，中國稅務出版社2009 年版。

[2] 張京萍.《我國個人所得稅制與國際稅收規(guī)則的協調—兼論個人所得稅制與企業(yè)所得稅制的協調》，《稅務研究》2010.11 總第306 期

[3]孔志強.《完善我國反避稅規(guī)則的幾點思考》，《稅務研究》2010.12 總第307 期

[4]王素榮，邵焱.《論稅收征管與反避稅》，河南稅務

作者簡介：周露（1988—），男，漢族，四川廣元人，四川大學經濟學院稅務碩士專業(yè)，研究方向：稅務會計與審計。