施丹　儲超

摘要：高度的會計信息化，是實現(xiàn)會計強國的一個重要助推器。隨著銀行國際業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，引入和運用XBRL實現(xiàn)信息披露與國際接軌，建立具有國際視野的會計信息披露支撐體系，對于銀行業(yè)開拓國際市場具有重要意義。同時，會計信息化能提升銀行業(yè)的監(jiān)管效率和監(jiān)管水平，對于降低銀行系統(tǒng)風(fēng)險、提升銀行業(yè)的核心競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義。因此，介紹了我國銀行業(yè)實施XBRL的背景、意義和現(xiàn)狀，并針對在實施推進過程中所存在的困難提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：XRRL；會計信息化；銀行監(jiān)管

中圖分類號：F232 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0127-02

在信息化飛速發(fā)展的今天，信息資源已經(jīng)成為目前社會最重要的生產(chǎn)要素和無形資產(chǎn)。我國《2006—2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》更是將信息資源的地位提升到與能源、材料等有形資源同樣重要的地位，指出推進信息資源的開發(fā)利用水平，有助于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和建設(shè)資源節(jié)約型社會。

可擴展商業(yè)語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是最近幾年在國際上得到廣泛應(yīng)用的一種電子財務(wù)報告數(shù)據(jù)格式，可將企業(yè)的財務(wù)報告轉(zhuǎn)化為計算機系統(tǒng)能識別和處理數(shù)據(jù)的格式，從而有效地對會計信息進行加工和利用，實現(xiàn)財務(wù)報告信息準(zhǔn)確、及時、高效的傳遞和溝通，避免出現(xiàn)長久以來由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的會計信息數(shù)出多門、資源無法共享等狀況，解決目前企業(yè)財務(wù)報告格式的異構(gòu)性，規(guī)避語義上的異化，準(zhǔn)確反映會計準(zhǔn)則，規(guī)范信息披露，達到會計信息深層分析和靈活展現(xiàn)的目的。XBRL格式的財務(wù)報告也被稱為“智慧報表”。因此，XBRL不僅是一種工具，更是一種先進的理念。

一、我國銀行業(yè)實施XBRL的背景和意義

銀行業(yè)是一個風(fēng)險高且關(guān)系到社會經(jīng)濟、金融穩(wěn)定的重要行業(yè)。2007年次貸危機引發(fā)的全球金融危機，暴露出銀行業(yè)在行業(yè)監(jiān)管、風(fēng)險控制、內(nèi)部管理等方面的缺陷和漏洞。規(guī)范、及時、充分、可靠是會計信息披露的基本要求，這個要求與監(jiān)管機構(gòu)“管法人、管內(nèi)控、管風(fēng)險、提高透明度”的監(jiān)管理念本質(zhì)上是一致的，同時，會計數(shù)據(jù)是銀行監(jiān)管信息的主要來源，因此，會計信息化是保障銀行監(jiān)管有效性的重要條件，也是銀行風(fēng)險監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。會計信息是資本市場的基礎(chǔ)信息，XBRL使得會計信息的披露更為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有利于各方的利益相關(guān)者快捷方便的收集、整理、分析、評估銀行機構(gòu)的經(jīng)營狀況的風(fēng)險信息，體現(xiàn)了市場約束對銀行監(jiān)管的補充作用。

從現(xiàn)實的銀行業(yè)務(wù)需求來看，銀行等部門的業(yè)務(wù)信息與會計信息關(guān)聯(lián)度較高。銀行會計人員一項重要的日常工作內(nèi)容就是填報各種表，如對外要填報監(jiān)管機構(gòu)各種各樣的報表，對內(nèi)經(jīng)常要填報管理層要求的各種表和各部門之間需要確認或要求提供的各類數(shù)據(jù)。內(nèi)部的數(shù)據(jù)可以通過建立和開發(fā)銀行自己的數(shù)據(jù)中心或系統(tǒng)來完成，而對于外部這樣一個統(tǒng)一的、共享監(jiān)管數(shù)據(jù)信息的平臺缺失，既增加了銀行報送數(shù)據(jù)的負擔(dān)，又給銀行提供了舞弊的空間，所以，XBRL的實施和建立對于改進監(jiān)管工作、提高監(jiān)管質(zhì)量、降低監(jiān)管成本有著重要的理論和現(xiàn)實意義。

二、我國銀行業(yè)實施XBRL的現(xiàn)狀

目前來看，我國證券監(jiān)管部門已成功推動實施XBRL技術(shù)，并已向銀行監(jiān)管部門和中型、大型國企推動。XBRL的技術(shù)構(gòu)架主要包括三個方面：XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實例文檔。近年來，銀監(jiān)會和財政部聯(lián)手推進銀行業(yè)XBRL的相關(guān)工作，主要取得了以下成果。

1.制定并發(fā)布了銀行監(jiān)管報表的擴展分類標(biāo)準(zhǔn)。國際上各國發(fā)布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)一般只包含具有普遍性的財務(wù)信息元素及其關(guān)系。具體實施XBRL的過程中，不同的行業(yè)和企業(yè)還需要根據(jù)其信息披露特點擴展通用分類標(biāo)準(zhǔn)。2011年底，財政部和銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了銀行監(jiān)管報表擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)與之前的企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)高度銜接，為銀行業(yè)的會計和監(jiān)管信息化奠定了基礎(chǔ)。

2.推進擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的試點實施。2012年以來，銀監(jiān)會聯(lián)合財政部確定了18家商業(yè)銀行①為試點單位，并多次組織了相關(guān)人員的培訓(xùn)；同時，銀監(jiān)會也組織其他相關(guān)的部門對試點工作進行了多次討論和研究，以尋求最有效率的實施路線。

3.推動銀行業(yè)報送XBRL格式的財務(wù)報告。2012年5月，銀監(jiān)會與財政部聯(lián)合發(fā)文，要求部分銀行報送2011年財務(wù)報告實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，得到了商業(yè)銀行的支持和積極的響應(yīng)。大部分商業(yè)銀行完成了細致的元素梳理、明確了元素的擴展原則、標(biāo)簽的英文翻譯和校驗、元素擴展和數(shù)據(jù)錄入等工作流程，并且使用多種工具進行了大范圍的報告測試校驗。個別商業(yè)銀行還在完成財政部要求的XBRL格式年報提交工作的同時，計劃并實施了本行XBRL報告制作平臺的開發(fā)工作。

三、目前我國銀行業(yè)實施XBRL的困難及對策

我國制定會計信息化標(biāo)準(zhǔn)落后西方發(fā)達國家十年左右。在借鑒國外先行者經(jīng)驗的前提下，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，根據(jù)我國國情和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，提倡創(chuàng)新，突破簡單模仿和照搬的模式，建立有中國資本市場特色的會計信息化模式是實現(xiàn)會計強國的重要途徑。我國銀行等金融機構(gòu)眾多，管理水平、規(guī)模差異也很大，推進和完善XBRL的工作任重道遠。

1.作為財政部、銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，要大力推動會計報表單一來源制度的建設(shè)。有調(diào)查表明，有些銀行的財務(wù)報表和同期向稅務(wù)機關(guān)申請納稅的報表存在出入，甚至個別銀行報送的是兩套表?；谶@種情況，會計監(jiān)管部門應(yīng)著力建設(shè)會計報表單一制度，以解決向不同部門報送不同會計信息報表的不真實性問題。因此，會計信息化必須走法制化和規(guī)范化的道路。另外，在會計法的修訂過程中，應(yīng)該對會計信息化的相關(guān)工作做出法律上的規(guī)定，以更好的推動XBRL的實施工作。

財政部等相關(guān)機構(gòu)還應(yīng)在加強會計信息共享機制建設(shè)和推進會計信息共享方面大力做好XBRL的基礎(chǔ)建設(shè)工作。如構(gòu)建會計信息共享的標(biāo)準(zhǔn)體系、建立健全會計信息化的管理體系、建立統(tǒng)一的會計信息平臺等。另外，財政部要聯(lián)合相關(guān)部門加大對XBRL的宣傳和普及工作，對領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、CPA的培訓(xùn)、高等學(xué)校會計專業(yè)的教育等也要加入相關(guān)XBRL和會計信息化的內(nèi)容。

另外，相關(guān)部門還要進一步加強對分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。在提交XBRL報告時允許企業(yè)自己擴展元素，從銀行業(yè)實踐來看，由于銀行業(yè)信息披露與一般工商企業(yè)差異較大，因此，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上不得不進行大幅度的擴展?；久考毅y行擴展元素的比例都在50%以上，這樣企業(yè)之間數(shù)據(jù)的一致性和可比性就大大下降，違背了XBRL的初衷。同時，由于對會計信息理解的差異，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)對同一個事情，做法卻五花八門。因此，建議盡快發(fā)布銀行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，或今后不允許企業(yè)擴展元素，要擴展元素只能由財政部完成，并通過分類標(biāo)準(zhǔn)的不同版本進行發(fā)布。

2.作為銀行等金融機構(gòu)，應(yīng)首先將XBRL的理念融入到日常的管理工作中，積極主動的開展XBRL的應(yīng)用，使得自身在競爭日趨激烈的國際競爭中保持領(lǐng)先的優(yōu)勢，推動財務(wù)會計國際化、信息化、管理化、全面化，使得會計數(shù)據(jù)具有多維作用，對內(nèi)防范風(fēng)險，對外應(yīng)用管理。各銀行應(yīng)充分重視XBRL的推進工作，成立以行領(lǐng)導(dǎo)任組長、財務(wù)會計部、信息科技部等牽頭、其他相關(guān)部門參與的XBRL實施工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并制定細致的工作推進計劃。

3.XBRL作為一種全新的財務(wù)和商業(yè)信息報告語言，信息要依托不同的軟件和平臺來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互，無論是分類標(biāo)準(zhǔn)的研究制定還是實際實施工作，都需要軟件工具的介入。因此，對于提供信息科技和ERP開發(fā)為主的公司來講，這也是一個良好的發(fā)展機會。對一些軟件開發(fā)企業(yè)來說，可以制作一個適合企業(yè)報送XBRL數(shù)據(jù)尤其是報送XBRL基本數(shù)據(jù)的軟件，并免費提供給公眾使用，從而使競爭激烈的軟件服務(wù)廠商不用再把資源用于開發(fā)同質(zhì)化的報送軟件上，而是把精力重點放在為企業(yè)提供個性化的定制服務(wù)上。

在中國，XBRL畢竟是一個新生事物。會計信息化是一個過程，也是一個結(jié)果。加強宣傳和培訓(xùn)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的需求，研究XBRL如何更好的抓取數(shù)據(jù)及監(jiān)管部門之間的信息共享問題是會計信息化實現(xiàn)的重要手段。用現(xiàn)代信息技術(shù)，讓會計信息更高效和更有價值，這是銀行機構(gòu)推進會計信息化的根本動力和最終目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯王佳]