尹季　吳越

摘要：當(dāng)前，我國(guó)的通貨膨脹形勢(shì)給商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，而商業(yè)銀行的特殊性和商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的突出問(wèn)題也迫切要求對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，要求建立以政府會(huì)計(jì)監(jiān)管為主體、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管為重要補(bǔ)充、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的“三位一體”監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)監(jiān)管；銀行監(jiān)管；監(jiān)管體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.33；F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）32-0125-02

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是對(duì)商業(yè)銀行所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管，具體包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個(gè)方面。內(nèi)部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)控。外部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個(gè)過(guò)程。對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管包含在銀行監(jiān)管的范疇內(nèi)，但銀行監(jiān)管強(qiáng)調(diào)綜合性的全面監(jiān)管，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管注重專(zhuān)業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管。

一、通貨膨脹壓力下加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性

（一）通貨膨脹給我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力

自2009年11月起，我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格總水平（簡(jiǎn)稱(chēng)CPI）連續(xù)21個(gè)月呈總體上升趨勢(shì)，最高時(shí)在2011年7月，達(dá)到了6.5%。之后，CPI漲幅逐漸下行。據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年上半年我國(guó)CPI比去年同期上漲3.3%，仍高于3%的通脹警戒線(xiàn)。為了防止和抑制價(jià)格持續(xù)上漲，加強(qiáng)貨幣信貸總量調(diào)控，引導(dǎo)貨幣信貸和投資合理增長(zhǎng)，我國(guó)政府采用了緊縮的貨幣政策，其主要措施包括提高存貸款利率、提高法定存款準(zhǔn)備金率等。以上貨幣政策工具的實(shí)施除直接影響商業(yè)銀行可貸頭寸減少，放款和投資能力減弱，信貸增速減緩?fù)?，也將影響商業(yè)銀行的盈利能力。此外，通貨膨脹還通過(guò)影響商業(yè)銀行的客戶(hù)而間接給商業(yè)銀行帶來(lái)不利影響。從貸款客戶(hù)來(lái)看，商業(yè)銀行即有貸款客戶(hù)的還款意愿和還款能力下降，引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)；潛在貸款客戶(hù)大多是因經(jīng)營(yíng)狀況不佳、生產(chǎn)資金不足而申請(qǐng)的流動(dòng)資金貸款的企業(yè)，導(dǎo)致商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)投放壓力增大。從存款客戶(hù)來(lái)看，企業(yè)存款能力大幅降低，居民儲(chǔ)蓄意愿持續(xù)走低，使商業(yè)銀行的資金流動(dòng)性從均衡甚至過(guò)?，F(xiàn)象轉(zhuǎn)為流動(dòng)性不足的失衡局面，極易引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，受到通貨膨脹時(shí)期國(guó)家宏觀(guān)政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)衰退、社會(huì)信用體系受損等因素的影響，商業(yè)銀行面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商業(yè)銀行的特殊性決定了應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣商品的特殊企業(yè)，是一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)特殊行業(yè)的重要組成部分，與一般企業(yè)或公司存在著巨大差異。它的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)除追求自身利益最大化之外，還應(yīng)照顧到宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和金融體系的穩(wěn)健。要避免銀行經(jīng)營(yíng)失敗所產(chǎn)生的巨大負(fù)外部性，就必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督和管理。同樣，由于商業(yè)銀行主要經(jīng)營(yíng)貨幣資產(chǎn)這一特殊商品，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)幾乎都需運(yùn)用會(huì)計(jì)核算或處理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，這使銀行會(huì)計(jì)理所當(dāng)然地處在了銀行工作的第一線(xiàn)，成為銀行各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其引發(fā)的銀行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行的巨大破壞性也決定了會(huì)計(jì)工作對(duì)一個(gè)銀行乃至整個(gè)銀行業(yè)的重要性。因此，雖然商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管只是銀行監(jiān)管的一個(gè)組成部分，但其重要性決定了它在銀行監(jiān)管中的核心地位。對(duì)銀行的監(jiān)管必須突出會(huì)計(jì)監(jiān)管這一核心內(nèi)容，不但要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等直接性作用，而且要為其他銀行監(jiān)管發(fā)揮間接性的基礎(chǔ)作用。

（三）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的突出問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)造假盛行，會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境不樂(lè)觀(guān)。當(dāng)前，涉及面極廣、程度極深的會(huì)計(jì)造假已造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信用危機(jī)。就商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，有些銀行受自身利益的驅(qū)動(dòng)或?yàn)榱藰I(yè)務(wù)部門(mén)的考核，不顧會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，隨意篡改賬表。如大量逾期呆滯貸款不單獨(dú)列賬，少提呆賬準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、折舊等以增加利潤(rùn)。甚至利用高科技手段進(jìn)行違規(guī)操作、蓄意篡改數(shù)據(jù)盜竊銀行資金。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定性的作用，其中監(jiān)管、法律、制度環(huán)境是尤為突出的重要因素。要預(yù)防和扼制會(huì)計(jì)造假就要求加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，管理手段滯后，內(nèi)部監(jiān)管不重視。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是特殊的行業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員在整個(gè)銀行行業(yè)隊(duì)伍中也占到了大多數(shù)。但總觀(guān)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀并不理想。一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體偏低，尤其是在職業(yè)道德水平、法律法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面有待提高和加強(qiáng)，相對(duì)缺乏復(fù)合型的高素質(zhì)人才。二是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的不完善上。一部分商業(yè)銀行要么還沒(méi)有建立健全嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度及崗位責(zé)任制等；要么就是建立的不科學(xué)，形同虛設(shè)，難以落實(shí)。這樣的現(xiàn)實(shí)促使要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，并同時(shí)要求發(fā)揮監(jiān)管的服務(wù)和指導(dǎo)作用。

3.對(duì)商業(yè)銀行的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管有待加強(qiáng)。近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管取得了較大進(jìn)展，在防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但必須看到，我國(guó)當(dāng)前的銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然十分突出，對(duì)銀行的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管也存在不少問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)建設(shè)滯后。存在會(huì)計(jì)監(jiān)管專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強(qiáng)或不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問(wèn)題。第二，以政府為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)管主導(dǎo)作用發(fā)揮不夠，存在著監(jiān)管專(zhuān)業(yè)人員的配置和素質(zhì)不高、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對(duì)性、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管作用尚未充分發(fā)揮等問(wèn)題。第三，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制存在缺陷，各外部監(jiān)管部門(mén)配合、協(xié)調(diào)不夠。各外部監(jiān)管主體對(duì)于會(huì)計(jì)檢查項(xiàng)目的確定和計(jì)劃的實(shí)施安排等常常未在事前予以充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時(shí)交流，往往造成重復(fù)檢查和重復(fù)處理等情況。不但浪費(fèi)了監(jiān)管資源，提高了不必要的監(jiān)管成本，而且使商業(yè)銀行疲于應(yīng)付，影響效率。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管，構(gòu)建“三位一體”商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

我國(guó)銀監(jiān)會(huì)成立以后，構(gòu)造了我國(guó)金融監(jiān)管的新型框架，尤其是有效地提高了商業(yè)銀行監(jiān)管的法律地位和監(jiān)管主體的超脫性。但當(dāng)前除強(qiáng)調(diào)銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管外，還必須盡快建立、健全有政府其他監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)中介組織、行業(yè)自律組織、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制以及社會(huì)公眾等相配合、支持的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，以全方位、多角度地對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施有效監(jiān)管。

（一）“三位一體”商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的概念和構(gòu)成

對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，有效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該是以政府會(huì)計(jì)監(jiān)管為主體，以社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管為重要補(bǔ)充，以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)，這三者相配合的“三位一體”的監(jiān)管體系。

其中，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管是指金融主管機(jī)關(guān)及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)等政府監(jiān)管部門(mén)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，借助一系列會(huì)計(jì)監(jiān)管指標(biāo)體系，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息等資料進(jìn)行收集、整理和綜合分析，以對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)、行為及相關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個(gè)過(guò)程。我國(guó)政府對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的部門(mén)主要有銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)等，相對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，其特點(diǎn)是強(qiáng)制性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性以及較高的獨(dú)立性。

社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管是指銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及社會(huì)公眾等對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管。其中，銀行業(yè)協(xié)會(huì)屬于行業(yè)自律組織，它對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管具有靈活性和協(xié)調(diào)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于社會(huì)中介組織，不依附于任何一個(gè)政府部門(mén)，按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立執(zhí)業(yè)，因此，其監(jiān)管具有客觀(guān)性、公正性和獨(dú)立性。以新聞媒體為代表的社會(huì)公眾機(jī)構(gòu)和人民群眾對(duì)商業(yè)銀行也有一定的監(jiān)督作用，但僅發(fā)揮輿論導(dǎo)向性和隱性的作用。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行自身通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和控制，并進(jìn)一步達(dá)到降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)是：主要為自身的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；貫穿于單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程之中，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)常、全面、深入、及時(shí)地監(jiān)管；是通過(guò)完善的預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可有效防范風(fēng)險(xiǎn)，并將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)；作為監(jiān)管基礎(chǔ)的相關(guān)信息具有完整性和及時(shí)性，而外部監(jiān)管者則往往存在信息不對(duì)稱(chēng)的缺陷。

（二）“三位一體”商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的作用原理

在“三位一體”的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，政府、社會(huì)和銀行自身這三者缺一不可，它們既相互配合、相互支持，又各司其職、各有側(cè)重，共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系這一有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管整體有效性發(fā)揮著各自的作用。

1.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管在“三位一體”中居于主導(dǎo)地位，尤其是銀監(jiān)會(huì)這一主要主體，發(fā)揮著權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性的監(jiān)管作用。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管是代表國(guó)家和社會(huì)公眾的利益所進(jìn)行的監(jiān)管，相對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，它的著眼點(diǎn)和監(jiān)管目標(biāo)的層次最高，具有宏觀(guān)上的重大意義。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管既能彌補(bǔ)其他監(jiān)管在強(qiáng)制性、權(quán)威性上的不足，又能發(fā)揮再監(jiān)管的作用。如對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管和對(duì)銀行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管的再監(jiān)管等。另外，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管還能為創(chuàng)造良好的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境發(fā)揮作用，如制定指示性或?qū)蛐缘恼呒耙?guī)定等。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管在“三位一體”中居于基礎(chǔ)地位，它是由政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管所構(gòu)成的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管能有效保證商業(yè)銀行個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止和減少錯(cuò)弊現(xiàn)象，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和銀行風(fēng)險(xiǎn)。它側(cè)重于微觀(guān)個(gè)體的安全與效率。外部會(huì)計(jì)監(jiān)管只有通過(guò)影響、改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，才能發(fā)揮更有效、更持久的作用。

3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要補(bǔ)充，在“三位一體”中必不可少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證性監(jiān)管和銀行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性監(jiān)管不僅能彌補(bǔ)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管靈活性不足、監(jiān)管力量相對(duì)薄弱、監(jiān)管成本居高不下等問(wèn)題，而且能促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的改進(jìn)與完善。而新聞媒體等公眾組織也能通過(guò)監(jiān)督報(bào)道和信號(hào)傳遞等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其他所有會(huì)計(jì)監(jiān)管的再監(jiān)督。

最后，須要特別指出的是，在“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，不同監(jiān)管主體的監(jiān)管內(nèi)容也有交叉現(xiàn)象，如審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，又如銀監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，這就決定了在可能的情況下，各個(gè)監(jiān)管主體應(yīng)相互利用其他監(jiān)管主體的工作成果，以提高監(jiān)管效率和效果。

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[責(zé)任編輯王佳]