商敏

[摘要]針對(duì)公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響，本文提出幾點(diǎn)建議，旨在縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的空間，真實(shí)反映上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余管理 監(jiān)督

雖然盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)是合法進(jìn)行的，但是盈余管理會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，因而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和盈利狀況的判斷。

一、健全公司相關(guān)政策法規(guī)

盡管資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在一定程度上限制了盈余管理行為的發(fā)生，但是從實(shí)際情況來(lái)看，公司還是能利用各種手段進(jìn)行盈余管理，不僅損害了公司誠(chéng)信，而且破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響投資決策。因此準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和環(huán)境的特點(diǎn)，及時(shí)不斷地修改和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少模糊性語(yǔ)言和概念，減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法，盡量使會(huì)計(jì)規(guī)范具有可操作性，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。在短時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行硬性規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、禁止轉(zhuǎn)回、壞賬管理等進(jìn)行具體化的規(guī)定。比如，對(duì)于可收回金額的確定，規(guī)定一定的計(jì)提比例，定期公布具有代表性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等。雖然這種做法會(huì)使會(huì)計(jì)信息喪失一部分真實(shí)性，但是有效遏制上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，在短時(shí)間內(nèi)一定是利大于弊。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，其中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面的信息應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中做出披露，但其規(guī)定比較原則，沒(méi)有做具體的要求。因此，為了強(qiáng)化該公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面的信息披露，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定所應(yīng)披露的內(nèi)容。這樣，可以有效的促使公司做出合理選擇會(huì)計(jì)政策并進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，可以有效地抑制了公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇與會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理行為。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

要盡量避免利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為發(fā)生，公司應(yīng)充分發(fā)揮股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理人之間的相互制約、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的問(wèn)題，為正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，從而形成高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部約束機(jī)制。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，深刻理解有效內(nèi)部控制是有效的手段，以《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，就資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策、判斷標(biāo)準(zhǔn)、減值比例等作出詳細(xì)的規(guī)定，從源頭上預(yù)防盈余管理行為，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性。

為確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性，對(duì)公司會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高，不僅要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還需要有較強(qiáng)的綜合分析和判斷能力，以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。而公司會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。因此，該公司應(yīng)通過(guò)崗位繼續(xù)教育等方式來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的金融、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)的教育，提高其會(huì)計(jì)理論水平和管理水平。會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有著密切的關(guān)系，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。只有提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信度，才能從思想上遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。

公司業(yè)績(jī)考核過(guò)分注重利潤(rùn)指標(biāo)，而利潤(rùn)指標(biāo)是根據(jù)應(yīng)計(jì)制計(jì)算出來(lái)的，極易發(fā)生應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理行為。監(jiān)管部門(mén)主要通過(guò)單一的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（凈利潤(rùn)）對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，這無(wú)疑會(huì)造成公司利用各種會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理來(lái)提高當(dāng)期利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的再投資或規(guī)避退市等目的。因此，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)，不能僅考慮利潤(rùn)指標(biāo)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的其他指標(biāo)，如現(xiàn)金指標(biāo)。不斷加強(qiáng)和完善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，設(shè)置合理的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這樣，可以減少股東對(duì)公司管理層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（往往是利潤(rùn)指標(biāo)）的壓力，降低管理層利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理進(jìn)行操作的可能性，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

三、加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備復(fù)雜、主觀性大等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)減值審計(jì)一直都是難題。公司會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防止審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量，遏制上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依法對(duì)相關(guān)人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)行定期的同業(yè)互查和不定期的抽查。加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管，完善質(zhì)量監(jiān)督體系，提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，動(dòng)員社會(huì)各界力量，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，完善行業(yè)舉報(bào)制度。給公司施加被揭露的壓力，在某種程度上抑制了公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理行為的出現(xiàn)。

我國(guó)目前對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰制度不完善，處罰力度不夠，使出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此應(yīng)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)方面的法律法規(guī)建設(shè)，將行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰并重，加重對(duì)其的處罰力度，加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，抑制盈余管理行為，保證公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

制定針對(duì)盈余管理的民事賠償制度或刑事處罰制度，對(duì)濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，加大懲處力度，增加處罰金額，涉及的管理人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事或刑事責(zé)任，也可以采取停牌、摘牌等處罰措施，從而形成有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的氛圍，增強(qiáng)法律的威懾作用，使公司自覺(jué)遵守法律，減少盈余管理行為。

參考文獻(xiàn)：

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