張冰++邢昊霆

【摘要】作為我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)對于國民經(jīng)濟及社會發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。本文從盈余管理概念出發(fā)，重點探討了我國文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理現(xiàn)狀，并針對其中存在的問題提出了一系列具體措施，以便促進文化產(chǎn)業(yè)上市公司的健康經(jīng)營與規(guī)范化發(fā)展。

【關鍵詞】文化產(chǎn)業(yè) 上市公司 盈余管理 現(xiàn)狀

文化理念是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重點，文化產(chǎn)業(yè)的質(zhì)量關乎公司的利益。因此，研究文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)富情況與發(fā)展質(zhì)量很有必要，可以直接反映出公司的盈余狀況，將創(chuàng)意轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)富，追求更高的文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟利益。

一、盈余管理的概念

關于“盈余管理”的概念，當前學術界依然存在著很大的爭論，但權威定義包括如下兩方面：

（1）美國會計學家William. K. Scott認為盈余管理指的是“在GAAP所允許情況下，靈活利用各種會計政策，促進經(jīng)營者經(jīng)濟利益、企業(yè)總價值的最大化的行為”。

（2）美國會計學家Kathehne Schippe認為盈余管理上指“公司管理層借助于蓄意管理報表對外報告這一方式，實現(xiàn)自身利益或企業(yè)利益的最大的一種“披露管理”行為。

根據(jù)這兩種定義方式可知：首先，盈余管理主體通常為企業(yè)高管人員；其次，盈余管理客體所面向的是企業(yè)審定之后的利潤總額；再次，盈余管理手段豐富，可采取會計手段，也可采取非會計手段；此外，盈余管理旨在實現(xiàn)個人、企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

二、文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對于文化產(chǎn)業(yè)大力扶持，也出臺了一系列優(yōu)惠政策，加之我國文化產(chǎn)業(yè)市場前景樂觀，因而極大地推動了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理行為方面，仍存在極大地可能性。

（一）為樹立公司良好的形象，而開展盈余管理

就文化產(chǎn)業(yè)上市公司而言，為了獲取更大利潤，勢必需要在客戶面前樹立良好的形象。而對于客戶而言，考評該公司優(yōu)劣，無疑看其經(jīng)營狀況，如此種種均體現(xiàn)在報表中。上市公司為了滿足客戶需求，勢必具有良好的經(jīng)營業(yè)績，但很多上市公司業(yè)績并不理想，因而需要粉飾報表，利用盈余管理樹立其良好的形象。

（二）為實現(xiàn)融資而開展盈余管理

文化產(chǎn)業(yè)上市公司為了實現(xiàn)長遠發(fā)展，勢必需要進入資本市場，但在我國資本市場上市并非易事，上市公司對于財務數(shù)據(jù)、報表的審計要求極高，特別是對于營業(yè)收入、利潤等的要求，因此，為了提升知名度，獲得足夠的融資，促進企業(yè)發(fā)展，勢必需要對報表加以粉飾，實現(xiàn)指標要求，取得足夠的收益。

（三）片面追求業(yè)績而開展盈余管理

就管理層而言，其薪金約20%都同業(yè)績考核掛鉤，加之公司也會為管理層設定相應的指標上限，如果管理層達到，將會獲取更豐厚的物質(zhì)獎勵，如此將會極大地刺激管理層的工作積極性。但也導致管理層為提升自我報酬而加強盈余管理。

（四）利用營業(yè)外收入開展盈余管理

文化產(chǎn)業(yè)起步晚，因而很多上市公司業(yè)績并不理想，存在大量債務，但為了實現(xiàn)發(fā)展，其不會將不良信息顯示在報表上，因而更傾向于采用“營業(yè)外收入”科目，實現(xiàn)盈余管理。

（五）利用關聯(lián)方交易實現(xiàn)盈余管理

關聯(lián)方交易是一種十分獨特的交易方式。就制度經(jīng)濟學視角出發(fā)，較獨立交易而言，關聯(lián)方交易的信息、監(jiān)督、管理成本小，交易成本少，因而可實現(xiàn)利潤的最大化；就法律視角而言，關聯(lián)方交易法律上平等，但實質(zhì)不平等，存在濫用對公司控制權之嫌，交易活動違背等價有償原則，危害了公司、利益相關者的權益。文化產(chǎn)業(yè)上市公司由于股權結(jié)構(gòu)較為復雜，因而關聯(lián)方很多，為此，關聯(lián)方交易也成為其開展盈余管理的基本手段。

三、文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理對策

（一）利用博弈論，加強盈余管理治理

在盈余管理治理中借鑒博弈論的思想具有重大意義，企業(yè)會計法準則和相關法律的規(guī)定是一種協(xié)議，這種協(xié)議是在國家財政、稅務部門和公司管理層、高級治理層之間達成的。在實際狀況下，為了追求各自的最大化利益，國家有關部門與企業(yè)會做出有悖于協(xié)議的行為和動機。會計準則原本是基于大眾的利益角度制定的，其目的在于維護社會、人民大眾的利益，企業(yè)應當遵守協(xié)議的規(guī)定， 即使會損失一定的利益。雙方都不會去破壞約定的協(xié)議是一種良好的選擇，因此，加強盈余管理的關鍵在于防范，只有不斷的探索和研究博弈論思想，透徹領悟其中的核心理念。

（二）從監(jiān)管角度，加強盈余管理治理

對于盈余管理而言，必須注重加強監(jiān)管力度。具體而言，應包括如下方面：政府、社會、內(nèi)部監(jiān)管。一方面，政府應加強上市公司貸款、股票發(fā)行報告的審批，特別要加強事前監(jiān)督，采取定期、不定期抽樣等方法對其進行公開會計報告審計、監(jiān)察；另一方面，加強社會監(jiān)督，明確注冊會計師的獨立審計，滿足形式方面的獨立性，使其都能實現(xiàn)實質(zhì)上的獨立，通過會計師審計保障上市公司不存在重大錯報、虛假等不良行為，保障其財務數(shù)據(jù)的可靠性；此外，企業(yè)內(nèi)部應加強監(jiān)督，制定完善的內(nèi)部控制制度，就“五大要素”進行細化、分解，加強環(huán)境控制、風險評估、信息溝通、職責分離。

（三）構(gòu)建完善的業(yè)績評價體系

就上市企業(yè)而言，其業(yè)績計量指標包括財務、非財務兩大類指標。前者包括基于盈利、基于剩余收益、基于經(jīng)濟增加值的計量方法。其中，基于剩余收益的計量方法考慮到了上市公司價值創(chuàng)造同股東財富增加目標的一致性，而基于經(jīng)濟增加值的計量方法不單純是一種業(yè)績評價指標，還屬于一種十分全面的財務管理與激勵框架。對于非財務計量而言，包括市場占有率、質(zhì)量與服務、生產(chǎn)力、創(chuàng)新、員工培訓等，這種計量手段更直接，具有長期性。就文化產(chǎn)業(yè)上市公司而言，必須從盈余管理防范、治理角度出發(fā)，選擇科學的計量方式，同時兼顧業(yè)績的合理衡量，這是最為關鍵的。

盈余管理行為是文化產(chǎn)業(yè)上市公司的共性問題，普遍存在的多樣化管理措施，明確化管理動機，復雜化管理手段。雖然新的會計準則抑制了一部分盈余管理行為的進行，但在文化產(chǎn)業(yè)上司公司中這種抑制現(xiàn)象并不明顯。我國當前正處于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要階段，針對上述盈余管理行為的發(fā)生，必須采取合理的措施進行治理，進而達到最終的目的和效果。

參考文獻：

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