朱衛(wèi)紅

【摘 要】 近年來，城市公交作為城市經濟和民生發(fā)展的重要保障，受到社會各界廣泛的關注，也成為2011年全國“兩會”代表們熱議的話題之一。城市公交雖然在我國定位為社會公益事業(yè)，但從現實情況看，城市公交企業(yè)本質上仍然是經營性公司。如何加強企業(yè)內部控制制度，預防會計造假，防范企業(yè)風險，發(fā)展城市公交，成為公交財務人員的首要任務。

【關鍵詞】 城市公交； 會計造假； 內部控制； 防范風險

2001年美國安然、世通事件以來，中國也接二連三地出現內部控制失敗事件，建立健全企業(yè)內部控制體系，防范風險發(fā)生，已經成為企業(yè)持續(xù)經營發(fā)展的必然選擇。

一、城市公交面臨的形勢

2011年“兩會”上，國務院總理溫家寶特別指出：“優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是符合中國實際的城市發(fā)展和交通發(fā)展的正確戰(zhàn)略思想”。

公共交通在城市經濟中的重要性有目共睹，公共交通對城市的可持續(xù)發(fā)展也具有舉足輕重的作用。建設綠色健康的城市交通，大力發(fā)展城市公共交通已被全社會所認同。2011年1月18日交通運輸部副部長翁孟勇在新聞發(fā)布會上表示，實施公交優(yōu)先戰(zhàn)略是解決城市交通擁堵重要措施，未來將發(fā)布推進城市公交優(yōu)先發(fā)展等意見措施。

而現實情況是，城市公交發(fā)展速度遠遠趕不上城市發(fā)展對公交需求的增長速度，公交車況落后、人員缺乏、公交網絡有待優(yōu)化、公交站場有待建設，高峰時段車內過于擁擠等等，這些也降低了公共交通的服務水平。

二、城市公交經營與財務方面的一些問題

公交行業(yè)在我國定位于社會公益事業(yè)，使公交服務具有一定福利性，但是，公交企業(yè)目前卻不是福利性企業(yè)，而是自主經營、自負盈虧的企業(yè)性質。第十一屆全國人大代表王靜說：“目前能夠得到財政補貼的公交企業(yè)除北京、上海等經濟較為發(fā)達的城市外，其他大中城市都處在修補維持的水平上；在公交企業(yè)的經營中，每年公交企業(yè)車輛的新增、更新，多數是企業(yè)自籌資金進行，政府在這方面有的給予了象征性的補貼，有的根本就沒有補貼，使公交難以得到長足發(fā)展。公交企業(yè)在票價上，長期實行低票價運行，隨著社會文明程度的不斷提高，免費乘車的范圍不斷擴大，因此，大部分公交企業(yè)處于虧損狀態(tài)。”

由于一線乘務人員的經濟收入低、工作環(huán)境差、勞動強度大，公交駕駛員外流現象也較為嚴重，要提高員工工資水平并逐年遞增，同時還要增加硬件的建設和投入軟件的開發(fā)，這些都必須要有充足資金作為支撐。同時主要的運營成本——燃油，隨著國際、國內燃油價格的不斷攀升，燃油支出在公交行業(yè)的運營成本中越來越高，燃料成本已經占到運營成本的50%左右。近年來，燃油還在一直漲價，因此，要達到企業(yè)生存的首要條件做到以收抵支，是非常困難的。

部分公交企業(yè)作為政府財政補貼的對象，但目前的實際情況是很多地方政府對于公交企業(yè)的實際運營成本并不十分清楚，僅僅通過企業(yè)上報的財務報表虧損情況來對企業(yè)進行補貼，存在某些企業(yè)上報虧損額度不實的情況。作為公交企業(yè)，也應該做到如實向政府提供自己的經營成本數據。

作為城市公交行業(yè)要在公交服務中做到高效便捷、準確可靠、安全規(guī)范以及經濟舒適等服務標準。公交系統(tǒng)首先就要投資硬件方面的項目建設，還要投資軟件的開發(fā)，更要提高一線員工的工資，留住人才，只有這樣作為窗口行業(yè)，才能把傳遞服務上升到傳遞幸福，才有利于和諧社會的建設。

對于企業(yè)資產是否安全，會計資料是否正確和發(fā)生錯弊的可能性，這些都與企業(yè)內部控制體系有著密切的關系。企業(yè)內部控制有效，企業(yè)資產就比較安全，會計資料也就比較準確，各種舞弊和技術性錯誤發(fā)生的可能性就會降低。因此，只有建立完善、有效的企業(yè)內部控制，才能夠排除各種偶然因素對財務信息的影響，防止和及時發(fā)現舞弊行為或技術性錯誤。

企業(yè)財務管理就是企業(yè)內部控制的重要手段，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。

針對當前的形勢，公交行業(yè)要提高管理水平和服務水平，就要把握好機遇，從自身的完善做起，在企業(yè)的經營管理中，財務管理是企業(yè)管理的核心，因此，財務人員要做到與時俱進，學習企業(yè)內部控制制度，加強自身的職業(yè)道德培訓、專業(yè)培訓，建立健全內部的會計制度，加強外部監(jiān)督和內部監(jiān)督，并不斷完善財務管理信息系統(tǒng)，提高分析能力，只有這樣，才能協(xié)助管理層防范企業(yè)的風險。

筆者以下將從資金管理、資產管理、財務報告、財務預算等幾方面談談如何加強企業(yè)內部控制，保證會計信息質量，加強風險的防范意識。

三、公交財務與時俱進學內控防風險

（一）明確資金管理是財務管理的中心

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎，也是企業(yè)生存的“血液”，一直以來受到企業(yè)的高度重視。2008年國際金融危機爆發(fā)后，全球經濟蕭條，資金鏈斷裂導致很多企業(yè)經營困難甚至破產倒閉，社會廣泛關注的熱點都落到如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益問題上。

資金活動主要包括籌資活動、投資活動和資金營運活動，實施企業(yè)內部控制，公交財務人員應注意每項活動應該重點關注的風險是什么，做到崗位分工與授權批準以及制定控制過程的具體措施。在執(zhí)行過程中，要明確資金活動內部控制的核心是科學決策，重點是抓業(yè)務流程，基礎是制度建設，關鍵是風險控制點，資金集中管理是方向，嚴格執(zhí)行是保障。

1.籌資活動

目前，含公交概念的股票只有“北京巴士”，公交企業(yè)除了要爭取政府的政策性補貼外，還要創(chuàng)造條件，通過銀行借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等形式從多種渠道籌集發(fā)展資金，以及建立公交發(fā)展基金。在籌資活動中的注意事項詳見表1。

除此之外，還應注意以下幾個方面：

（1）制定各種資金活動的業(yè)務流程，并做好會計控制。企業(yè)應該充分考慮相關生產經營活動的特征和流程，把各環(huán)節(jié)、步驟的工作內容和應該履行的程序確定下來，并落實到具體部門和人員身上，制定出切實有效的流程圖。

（2）實行資金集中管理的方向。資金集中管理的作用主要體現在：通過資金紐帶，增強對下屬公司的財務預算控制力度，同時公司通過對資金的集中管理，可以對下屬公司的經營活動實施動態(tài)控制，既保證了資金使用的安全性，又從企業(yè)整體的角度做到融通資金，從而發(fā)揮公司的資源調配優(yōu)勢。對于公司的資金管理人員來說，可以做到總攬全局，發(fā)現下屬公司所不易發(fā)現的隱患，抓到下屬公司預見不到的理財契機，為公司擴大規(guī)模、調整產業(yè)結構、增加投資等重大決策提供依據。這種對下屬公司的資金進行適度的統(tǒng)一調配，能降低整個公司現金資產的存量，減少銀行賬戶的數量，并盤活資金存量，加速資金周轉，提高資金使用效益。

（3）切實做到籌資內部控制的嚴格執(zhí)行。只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現資金活動的決策目標。

2.投資活動

在發(fā)達國家公共交通比重占到整個城市交通中的比例為50%至70%，而我國目前只有20%到30%。大力發(fā)展城市公共交通既是城市經濟發(fā)展的需要，也是建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型及和諧社會的必然要求。各地也先后出臺規(guī)劃，如：北京在“十二五”期間，將大力推進城市公交建設，具體目標為：2015年軌道交通達561公里以上，中心城平均步行1 000米即可到地鐵車站，90%的乘客步行到最近車站的距離不超過500米，中心城公共交通出行比例力爭達50%。浙江爭取到“十二五”末，在目前17%~18%的公交出行分擔率的基礎上實現“4030”的目標：開通軌道交通的城市達到40%，其他城市30%。

公共交通要吸引大眾出行，就要滿足市民“安全、準點、便捷、舒適、環(huán)保、廉價”等出行要求?，F階段，公交企業(yè)的投資項目主要有：（1）公交站場建設。（2）為了改善車輛車容車況，置換車型：如：服務設備齊全完善空調車、環(huán)保型車輛等。（3）發(fā)展智能交通。將信息技術、智能化技術、通信技術、電子控制技術和系統(tǒng)集成技術等有效地應用于交通運輸系統(tǒng)，如：安裝車載終端、電子站牌信息發(fā)布系統(tǒng)等。

同樣，公交系統(tǒng)在投資活動中要明確業(yè)務的流程，做好會計控制，關注風險，做到崗位分工與授權批準控制，見表2。

3.資金營運活動

公交行業(yè)收入的主要來源是車輛運營后的票款收入，正是由于這一行業(yè)的特殊性，其資金具有投入后即有充足現金流入、流入的數量也具備相對穩(wěn)定性和均衡性特點、不存在資金無法回籠的情況，發(fā)生壞賬和呆賬機率很低等其他行業(yè)所很難具備的優(yōu)勢。但是由于實行低票價政策，免費乘車范圍擴大，公交行業(yè)也是長期虧損行為。

對此，企業(yè)要加強運營資金的內部控制，提高資金的使用效率，保證資金的安全，防范資金鏈條斷裂，加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。在執(zhí)行內控過程中，要確定資金在營運活動中的業(yè)務流程，明確風險控制點，資金業(yè)務不相容的崗位實施控制，防范風險的發(fā)生見表3。

（二）資產管理做到精細化

資產是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產和無形資產。對于資產的內部控制同樣也要找出風險的控制點，實行崗位分工與授權批準，制定業(yè)務流程，做到全過程控制。

在實施內部控制時，先全面梳理資產管理流程，及時發(fā)現資產管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而采取有效措施及時加以改進。建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，以確保財產安全，企業(yè)還應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。

1.存貨管理（表4）

2.固定資產管理（表5）

3.無形資產管理（表6）

除做到以上控制外，還應確定存貨、固定資產以及無形資產內部控制目標，制定存貨、固定資產以及無形資產的業(yè)務流程，健全并落實好主要的管控措施，才能確保資產的安全并發(fā)揮最大的效能，從而防范風險的發(fā)生，提高企業(yè)的競爭力，實現企業(yè)的發(fā)展目標。

（三）財務報告要真實完整

財務報告是其他內部控制制度是否有效運行的綜合體現，綜合反映組織經營效果和效率的文件，也是組織風險控制的重要依據。要使財務報告真正發(fā)揮作用，在執(zhí)行內控過程中，首先明確財務報告內部控制的目標，規(guī)范財務報告流程，做到關注財務報告的業(yè)務風險和財務風險，要確保崗位分工與授權批準，使財務報告的編制與披露和審核的崗位，真正做到分離、制約以及實施監(jiān)督。

財務報表內部控制目標之一，就是要保證會計信息及其其他各種管理信息的真實、可靠和及時提供。2001年美國安然和世通等公司就因為財務報表的造假被曝光并相繼倒閉。

財務報表內部控制目標還要做到盡量壓縮和控制成本、費用，使企業(yè)達到更大的盈利目標。

公交企業(yè)的運營成本有：人工費、維修保養(yǎng)費、燃料能源費、站場租賃費、車輛折舊費、車輛購置費、行車事故損失、管理及財務費用。要把公交正常運營性成本費用納入成本控制范圍，要做到統(tǒng)一公交企業(yè)的會計成本核算制度，對公交企業(yè)的成本和費用要進行經濟技術分析與評價，核定本企業(yè)的合理成本，界定和計算政策性虧損部分。公交企業(yè)的運營成本評價指標如表7。

第一，公交的公益性決定了公交企業(yè)的票價不僅不能上漲，還要不斷打折，而且折扣越來越大；第二，油價的上漲、修理配件等的上漲使企業(yè)運營成本加大；第三，企業(yè)執(zhí)行政府各種指令性的任務，免費乘車政策，免費乘坐公交車的對象越來越多；第四，為留住人才，一線人員的工資水平在不斷提高，即使這樣，按正常情況，公交司機數量應該是配車輛數的兩倍，但目前公交駕駛員的配備人數卻遠遠不足。在公交企業(yè)的經營中，每年公交企業(yè)車輛的新增、更新，政府在這方面有的給予象征性補貼，有的根本就沒有補貼，因此大部分公交企業(yè)處于虧損狀態(tài)，這不僅使公交難以得到持續(xù)經營發(fā)展，而且還給公交企業(yè)帶來很大負擔，使得潛在的服務能力不能充分發(fā)揮出來，也使公交行業(yè)作為服務窗口影響城市的形象。

公交企業(yè)要提高經營效益，也不可能追求多拉快跑，只能主要從降低運營成本上下功夫。比如，提高管理效率，減少管理人員，降低人工成本支出和管理費用；改進和完善車輛的機械性能，提高車輛的動力性能，從而降低燃耗；嚴格執(zhí)行駕駛操作規(guī)程，做到安全駕駛，節(jié)約燃耗；運用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和智能調度系統(tǒng)等現代化手段取代人工方式調度營運車輛，提高車輛營運效率。

對于油價不斷上漲，燃油支出又在公交行業(yè)的運營成本中越來越高，據南京中北巴士公司副總經理介紹，2009年燃料成本就已經占到運營成本的44%左右，近兩年來，油價還在飛速上漲，這個比例在不斷刷新，為了解決這個問題，南京中北巴士公司舉行節(jié)能減排駕駛技能賽，賽出的“節(jié)能狀元”司機每百公里油耗只有18.76升，而他使用的是11.48米的ZK6120車型，在比賽中，最高油耗每百公里26.45升，即使是駕駛同一輛車，燃油消耗也相差40%多。

公交企業(yè)通過此類形式，就可以形成符合實際且有利于公交發(fā)展的成本定額及評價制度，以便測算、審核和評價公交企業(yè)的實際運營情況。

（四）執(zhí)行全面預算管理，健全財務預算

全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法，是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。隨著全面預算管理的推行，高層管理者的職能應逐漸集中到對資源的長遠規(guī)劃和對下級的績效考核上。

公交企業(yè)要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，這樣才有利于資金的有序流動。企業(yè)財務預算關系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定，因此，以企業(yè)財務部門為中心，建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度，強化財務預算管理制度，實施全面預算管理，這是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路。財務預算制度是企業(yè)進行監(jiān)督、控制、審計、考核的基本依據，同時也是實現對資金的全范圍、全流程的監(jiān)督與控制，保證資金安全、及時、有效運行的重要手段。

預算的制定要充分考慮企業(yè)內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性及成本效益5個原則。如果把預算做得越細越嚴，結果卻是控制成本越大，所以，預算編制要控制在相對合理的范圍內，能夠起到對資源的配置作用就行。另外，充分運用預算管理工具，如平衡計分卡、作業(yè)成本法等，發(fā)揮預算管理工具的優(yōu)勢和功能定位，把它們靈活運用到企業(yè)的經營管理中，從而實現企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。

在預算編制中，財務部門要確定各成員企業(yè)年度、季度預算指標，負責審批各成員企業(yè)經營預算，編制財務預算主要匯總表。各成員企業(yè)要確定下屬生產經營單位預算指標，如：總資產報酬率、投資收益率、資產負債率等。各生產經營單位要確定本單位預算編制，執(zhí)行與分析預算，確定收支預測和資產占用預測，編制預算表和說明書并呈報各級管理部門審批。

在編制現金流量預算時，必須嚴格控制資金支出，合理調度資金，在保證企業(yè)生產、建設、投資等資金的合理需求下，提高資金使用效益；要以營業(yè)收入為切入點，制定全年目標計劃，確保足夠現金流入，以“以收定支”為原則科學控制現金流出量；根據企業(yè)的生產經營計劃，按照先自下而上，后自上而下的程序，以財務預算為龍頭，以現金流量為中心，以成本定額為基礎，按照“全面計劃、整體協(xié)調、統(tǒng)籌安排、宏觀控制”的要求進行運作，遵循以收定支；做到保工資、保營運、保車輛維護；資金實行劃塊管理和使用的原則。通過對現金流入、流出的預測，進行綜合平衡，合理安排，科學調控資金，強化資金調整力度，提高資金使用效益，保證企業(yè)對資金的正常需求，優(yōu)化企業(yè)的資金結構，降低財務費用。

企業(yè)要建立有效的預算業(yè)績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合；建立風險評估制度和風險應對政策。及時識別、監(jiān)控公司潛在風險，確定本公司風險承受能力及限度并采取相應措施，減少風險的發(fā)生。企業(yè)財務人員要嚴格執(zhí)行內部控制的規(guī)定，從傳統(tǒng)的“做賬型”向“管理型”轉變，即不能只局限于事后的核算，要能夠針對在市場經濟環(huán)境中可能遇到的財務風險和經營風險等做出防范與控制，包括建設合理的風險預警指標，風險識別、評估、分析，并具有職業(yè)的風險判斷能力，提出針對風險的相關建議，防患于未然。

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