李婧丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題正顯得日益重要，在管理會(huì)計(jì)中引入環(huán)境因素已勢(shì)在必行。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，為企業(yè)的自身發(fā)展、環(huán)境的保護(hù)和改善都起到了莫大的作用。圍繞環(huán)境管理會(huì)計(jì)展開論述，簡(jiǎn)要介紹環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本概念，并分析其作用，提出我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì)；作用；環(huán)境成本；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0119-02

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本概述

（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

迄今為止，不同組織對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義有所不同。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念最早是由聯(lián)合國(guó)“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組提出的，他們認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對(duì)實(shí)物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告和利用它進(jìn)行決策”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)范圍內(nèi)須考慮的實(shí)物流信息及貨幣流信息，以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)通常使用的信息分析技術(shù)。

在過(guò)去的十幾年，針對(duì)企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越多，國(guó)際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（Environ-mental Management Accounting）的定義闡述如下。

1.Tellus學(xué)會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說(shuō)明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì)，是通過(guò)跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來(lái)，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其他有形方面。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。

3.聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組:環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

環(huán)境管理會(huì)計(jì)起源于環(huán)境會(huì)計(jì)，它是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的組成部分。環(huán)境會(huì)計(jì)由環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。兩者的區(qū)別主要包括:第一，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)的其他重要支出的外部會(huì)計(jì)；而環(huán)境管理會(huì)計(jì)是專門關(guān)注資源流動(dòng)的實(shí)物信息，同時(shí)關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。第二，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，并且這種外部報(bào)告具有強(qiáng)制性；而環(huán)境管理會(huì)計(jì)沒有專門的外部報(bào)告要求。第三，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是幫助外部利益關(guān)系人了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會(huì)計(jì)則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。

（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是:強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部成本，不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會(huì)成本或外部環(huán)境成本；強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本，如廢棄材料的損失價(jià)值、廢物管理成本；強(qiáng)調(diào)以實(shí)物量表示的材料和能源流動(dòng)的信息；強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用，但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域，并日益用于外部報(bào)告。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用

（一）對(duì)投資決策的影響

如今，企業(yè)的發(fā)展也不單單只考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧環(huán)境保護(hù)，“先污染后治理”的模式已經(jīng)被社會(huì)所淘汰?，F(xiàn)今的環(huán)境保護(hù)工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進(jìn)行全程控制。從這種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的投資決策活動(dòng)必須注重環(huán)境效益，它要求企業(yè)從整體效益出發(fā)，才能符合社會(huì)的要求。下面以一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置決策為例說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)在投資決策分析中的運(yùn)用 （采用凈現(xiàn)值法） 。

例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。

1.采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬(wàn)元。每年發(fā)生的開支有:購(gòu)買材料6萬(wàn)元，交納排污費(fèi)6萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出4萬(wàn)元。這種處理方式會(huì)產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國(guó)家近幾年將會(huì)頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過(guò)估算，罰款額將高達(dá)150萬(wàn)元（假定罰款在設(shè)備報(bào)廢時(shí)一次性支付）。

2.采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會(huì)產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費(fèi)用:設(shè)備投資100萬(wàn)元，購(gòu)材料8萬(wàn)元，交納排污費(fèi)2萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出3萬(wàn)元，堿廢料回收1萬(wàn)元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無(wú)殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%）。兩種方案投資及現(xiàn)值，見表1。

表1兩種方案投資的比較 元

資料來(lái)源：龔凌、李鋒民，《論環(huán)境管理會(huì)計(jì)》，工業(yè)安全與環(huán)保2004年第1期。

注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940

從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是大于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1，這一錯(cuò)誤決策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）提高質(zhì)量

環(huán)境管理會(huì)計(jì)首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購(gòu)無(wú)污染或少污染的原材料和使用清潔的能源。在生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運(yùn)用，有效地減少對(duì)環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要?jiǎng)右虻馁Y源流動(dòng)與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)去跟蹤、識(shí)別和分析整個(gè)資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計(jì)算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動(dòng)因?！百|(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費(fèi)者對(duì)企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會(huì)增加對(duì)其產(chǎn)品的購(gòu)買，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大和市場(chǎng)份額的提高，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）有助于改善企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

環(huán)境管理會(huì)計(jì)向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供進(jìn)行管理決策所需要的與環(huán)境有關(guān)的信息，為企業(yè)整體的環(huán)境管理系統(tǒng)的建立提供支持，向利益關(guān)系人提供改進(jìn)環(huán)境業(yè)績(jī)的保證，樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如從事清潔生產(chǎn)的工廠可以給公眾留下正面、有形的提示，向公眾傳遞該企業(yè)是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的企業(yè)，是保護(hù)環(huán)境的企業(yè)，是善待環(huán)境的企業(yè)等有利信號(hào)。企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以獲得資源的節(jié)約、政府的獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)形象的提升、知名度的擴(kuò)大、員工意識(shí)的提高，對(duì)員工健康損害的減少等好處，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。

（四）更好地預(yù)測(cè)環(huán)境成本和效益

環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個(gè)生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識(shí)別和預(yù)測(cè)環(huán)境管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益和其他商業(yè)利益，預(yù)測(cè)推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過(guò)比較成本、效益，更好地計(jì)量和報(bào)告環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實(shí)施。在實(shí)踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性

在我國(guó)，不論是當(dāng)前的環(huán)境管理制度，還是企業(yè)自愿實(shí)施的環(huán)境管理體系，都存在著與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系，主要表現(xiàn)有：企業(yè)在投資決策中，可以利用環(huán)境影響評(píng)價(jià)所確定的主要環(huán)境因素，分析其對(duì)環(huán)境的可能影響，并進(jìn)行定性和定量的分析，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，使企業(yè)投資活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生有利影響。另外，要使企業(yè)環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業(yè)環(huán)境管理體系的運(yùn)行，要求通過(guò)內(nèi)部審核或外部審核進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的行為并及時(shí)糾正，這需要通過(guò)建立環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系來(lái)保障其實(shí)現(xiàn)。創(chuàng)建我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性主要從以下五個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。

（一）我國(guó)企業(yè)同樣存在環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境業(yè)績(jī)

我國(guó)企業(yè)，尤其有污染能力的企業(yè)只要運(yùn)轉(zhuǎn)，就必然會(huì)或多或少地給環(huán)境帶來(lái)污染，許多企業(yè)也確實(shí)為環(huán)境凈化保護(hù)做了巨大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的業(yè)績(jī)予以適當(dāng)?shù)姆从澈蛯?duì)外報(bào)告。

（二）對(duì)外開放也要求我國(guó)盡快創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)，以便改善投資環(huán)境，更好地進(jìn)行國(guó)際交流和合作

隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，一些大型外國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)，我國(guó)企業(yè)不僅面臨殘酷的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。我國(guó)現(xiàn)在的許多企業(yè)在實(shí)力方面同國(guó)際大型企業(yè)相比較差，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果不重視環(huán)境治理及核算，將不利于我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，也對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展帶來(lái)危機(jī)。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)不單單為企業(yè)對(duì)外提供環(huán)境信息，還為企業(yè)內(nèi)部的管理服務(wù)，為企業(yè)長(zhǎng)期、短期預(yù)測(cè)與決策、日?？刂啤⑹潞蠓治鲈u(píng)價(jià)提供有益信息，從而保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用是不可估量的

環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)于政府利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息制定相關(guān)的法規(guī)政策，改善環(huán)境質(zhì)量；投資人及社會(huì)其他方面清楚了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響，確定企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益乃至經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重大的作用。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策和環(huán)境管理制度，已經(jīng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，許多企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施了環(huán)境管理體系。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)當(dāng)前仍然存在一些理論及實(shí)踐等方面的問(wèn)題和困難，但是其在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施有著廣闊的前景。隨著人們對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深入、研究的深化和應(yīng)用的普及得到解決，我國(guó)企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 高惠琦]