陳冬秀

［摘要］ 中國培訓(xùn)業(yè)競爭越來越激烈，各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要想在激烈的競爭市場中立于不敗之地，就必須進(jìn)行有效的成本管理，因此成本控制成為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的必然主題。本文提出了樹立全員成本控制意識、健全內(nèi)部控制體系、引進(jìn)先進(jìn)的成本控制方法等對策來完善培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成本控制。

［關(guān)鍵詞］ 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；成本控制；作業(yè)成本

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 010

［中圖分類號］F275.3［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）08- 0015- 02

社會的變革促使人們不斷更新知識，自然構(gòu)成了龐大的培訓(xùn)市場，如２００９年整個(gè)中國教育培訓(xùn)市場總值約為６ ８００億元，預(yù)計(jì)到２０１２年，中國教育培訓(xùn)市場總值將超過萬億元。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的生意越來越火爆，為了讓培訓(xùn)機(jī)構(gòu)能夠在激烈的競爭市場中立于不敗之地，做好培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成本控制就刻不容緩。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成本控制是指在培訓(xùn)項(xiàng)目成本的形成過程中，對培訓(xùn)過程及其前期準(zhǔn)備過程所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費(fèi)用開支，進(jìn)行預(yù)計(jì)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)糾正將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用控制在成本目標(biāo)的范圍之內(nèi)以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在成本控制中存在的問題

1.１ 成本控制意識淡漠

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)大部分員工認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員的責(zé)任似乎也只停留在日常的成本核算上，管理層就簡單地將成本控制責(zé)任歸于財(cái)務(wù)人員；從認(rèn)識角度看成本控制工作要提高到全員、全過程的工作高度來認(rèn)識；成本控制意識淡薄還表現(xiàn)在對成本控制的范圍、目的等方面的認(rèn)識偏差，將成本控制的范圍局限于機(jī)構(gòu)內(nèi)部甚至只包括培訓(xùn)單項(xiàng)，而忽略了外界環(huán)境影響對其整體平衡和培訓(xùn)前期及后期成本的控制；員工普遍認(rèn)為成本控制的目的是限制他們的成本支出，是以降低絕對成本來達(dá)到增加利潤的目的。

1.２ 內(nèi)部控制體系待完善

從制度建設(shè)來看，沒有建構(gòu)完善的內(nèi)部控制體系，各崗位責(zé)權(quán)利不清晰，崗位責(zé)任粗略；行政費(fèi)用缺乏預(yù)算、沒有控制辦法、無人管理，辦公物資隨意領(lǐng)用和公話私用現(xiàn)象很普遍；教材、資料的采購價(jià)格折扣偏高，并且在供貨方面缺乏保障；物資管理缺少合理的崗位責(zé)任，物資的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用上沒有制度規(guī)定。

1.３ 信息化程度較低

在管理平臺上，信息和溝通方面缺乏平臺和信息理念。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通中自下而上的溝通渠道的建設(shè)，使每個(gè)員工了解他們?nèi)绾闻c他人聯(lián)系，如何對上級報(bào)告例外情況，從而使管理層能夠及時(shí)獲得基層的反饋信息，特別是一些局域免費(fèi)平臺建設(shè)刻不容緩。

1.４ 成本控制方法失當(dāng)

從控制方法看，培訓(xùn)項(xiàng)目成本預(yù)算不全面，影響項(xiàng)目成本預(yù)算的準(zhǔn)確性，如行政費(fèi)用、管理人員的工資、資產(chǎn)的折舊費(fèi)等固定成本沒考慮到各項(xiàng)目中去，導(dǎo)致預(yù)算得出的項(xiàng)目利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了項(xiàng)目的實(shí)際利潤率；事后的成本核算方法陳舊，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的間接費(fèi)用名目較多，并非所有的費(fèi)用都只是跟課時(shí)數(shù)相關(guān)；沒引入先進(jìn)的成本核算方法來分配間接費(fèi)用，使培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目的選擇方面出現(xiàn)決策失誤。

2完善培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本控制的對策

2.１ 樹立全員成本控制意識

提高領(lǐng)導(dǎo)的成本控制意識，以實(shí)際行動(dòng)調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，全力參與成本控制工作。在培訓(xùn)項(xiàng)目的成本預(yù)算、目標(biāo)成本分解、項(xiàng)目的實(shí)施過程中都要讓員工積極地參與，項(xiàng)目成本核算后的結(jié)果公開，讓他們了解核算與預(yù)算的差異發(fā)生的原因，廣泛征求意見，發(fā)揚(yáng)他們的主人翁意識，形成民主管理的風(fēng)氣，這樣才能使員工把成本控制的目標(biāo)當(dāng)作自己的目標(biāo)，產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任感和工作積極性，將成本意識落實(shí)到每個(gè)崗位和全部環(huán)節(jié)。

為此，應(yīng)向全體員工提供培訓(xùn)行業(yè)競爭對手的有關(guān)成本及其他信息資料，增強(qiáng)他們的壓力意識。通過各種渠道獲得的競爭對手的成本資料，成本管理部門應(yīng)對其進(jìn)行認(rèn)真的分析，并將其與本機(jī)構(gòu)的成本資料進(jìn)行對比找出差距，并向全體員工進(jìn)行宣傳，強(qiáng)烈的競爭意識和團(tuán)隊(duì)精神會激勵(lì)公司的員工奮發(fā)努力趕上先進(jìn)的水平。同時(shí)，加強(qiáng)對員工的相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高員工的執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)成本控制意識，使全體員工在成本支出的過程中要有“用自己的錢辦自己的事”的心態(tài)。定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使他們成為成本控制執(zhí)行的把關(guān)人。

2.２ 健全內(nèi)部控制制度

科學(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可達(dá)到相互牽制的目的，同時(shí)可以保證業(yè)務(wù)的合法性、合理性；建立物資采購制度，采購人員要建立供貨商信息庫，采取貨比三家，擇優(yōu)、擇價(jià)、就近原則，降低采購成本和運(yùn)輸成本；建立健全物資管理制度，設(shè)置倉庫管理員，做到管理員、領(lǐng)用人和稽核人員相互牽制；健全財(cái)務(wù)制度，對各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算要更加明細(xì)，要分部門、分項(xiàng)目記錄發(fā)生的費(fèi)用，以便于準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)各部門、各項(xiàng)目的成本信息，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度辦理報(bào)賬業(yè)務(wù)；建立費(fèi)用控制制度，對行政費(fèi)用采用定員包干管理的辦法，根據(jù)以往的行政辦公費(fèi)用的消耗統(tǒng)計(jì)，如通過調(diào)查了解同行業(yè)機(jī)構(gòu)的相關(guān)資料，規(guī)定對辦公費(fèi)用采用每人每月４００元包干的辦法，以后根據(jù)具體情況適時(shí)調(diào)整；建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，如銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過項(xiàng)目營業(yè)收入的１％，超支部分由營銷人員自己承擔(dān)。

2.３ 加強(qiáng)信息溝通

成本控制活動(dòng)離不開信息溝通，要想及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取適當(dāng)?shù)男拚k法，必須有成本信息反饋，必須建立起一個(gè)完整、暢通、清晰、高效的成本信息溝通體系。良好的成本信息溝通體系不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的成本信息溝通渠道。成本信息系統(tǒng)不僅處理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部所產(chǎn)生的成本信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的成本信息。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的每位員工都必須了解成本控制制度的有關(guān)規(guī)定，包括這些規(guī)定如何生效以及自己在成本控制制度中所扮演的角色、所負(fù)擔(dān)的責(zé)任以及與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)性等。如某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資料顯示，通過項(xiàng)目組溝通，將相近課程集中合班開課，單項(xiàng)課時(shí)酬金大約可以節(jié)?。担埃?，同時(shí)可以節(jié)省講師費(fèi)用支出?？梢?，信息溝通對成本控制的效果是十分可觀的。

2.４ 引進(jìn)先進(jìn)的成本控制方法

在培訓(xùn)項(xiàng)目開始以前運(yùn)用目標(biāo)成本法與成本預(yù)算法來確定項(xiàng)目的成本。當(dāng)預(yù)算成本小于目標(biāo)成本時(shí)，說明該培訓(xùn)方案的設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，可按照預(yù)算成本完成項(xiàng)目實(shí)施；當(dāng)預(yù)算成本大于目標(biāo)成本時(shí)，說明該培訓(xùn)方案不能完成目標(biāo)利潤，必須分析差異，找出預(yù)算成本中可調(diào)整成本的環(huán)節(jié)，如通過整合單一項(xiàng)目之間相關(guān)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本控制。即在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段用目標(biāo)成本法與成本預(yù)算相結(jié)合來確定項(xiàng)目的成本，在項(xiàng)目核算階段用作業(yè)成本法來核算出項(xiàng)目的實(shí)際成本，采用多個(gè)分配率來分配間接費(fèi)用，使之在培訓(xùn)項(xiàng)目的選擇方面做出正確的決策。

采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以多個(gè)分配率來分配間接費(fèi)用，使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確。如教學(xué)費(fèi)用中場地租金，跟課時(shí)數(shù)關(guān)系大，但與招生規(guī)模也相關(guān)；學(xué)員的開學(xué)畢業(yè)的一些耗材等與學(xué)員的人數(shù)相關(guān)，招生代理費(fèi)、推薦費(fèi)與學(xué)員人數(shù)相關(guān)；市場開拓費(fèi)與該培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的層次、單價(jià)等相關(guān)。所以將所有間接費(fèi)用完全按課時(shí)量分?jǐn)偛荒芴峁┱_的成本信息，甚至扭曲了項(xiàng)目的成本，本來是盈利的項(xiàng)目而核算出的成本超過了收入，如某高校培訓(xùn)機(jī)構(gòu)２０１０年的資料顯示，一個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目，如果按傳統(tǒng)成本法核算，該項(xiàng)目虧損１５．０６萬元，而按作業(yè)成本法核算，該項(xiàng)目盈利３．７４萬元。

運(yùn)用作業(yè)成本法，通過對各作業(yè)的分析以及各作業(yè)中心的成本分析，分析出增值作業(yè)和不增值作業(yè)。如某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)通過運(yùn)用作業(yè)成本法分析得知可從以下幾方面來降低成本：通過多方面收集講師信息，包括所在的城市、課酬要求、擅長的課程、在哪些地區(qū)哪些機(jī)構(gòu)兼課等，跟講師聯(lián)系是否可以成為公司的兼職講師，建立講師信息庫，達(dá)到降低講師課酬的目的；通過擴(kuò)大“分銷”的份額，尋求代理招生的機(jī)構(gòu)、與互補(bǔ)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)“聯(lián)營”，組建立體的營銷網(wǎng)絡(luò)來降低銷售成本；通過核算得出單位內(nèi)部制作的講義成本比從專門的機(jī)構(gòu)采購的成本要高出５個(gè)多百分點(diǎn)，將這塊承包給專門的機(jī)構(gòu)來完成就能降低講義制作成本。

總之，高校內(nèi)部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成本控制是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，涉及到機(jī)構(gòu)內(nèi)的所有部門、所有員工、每個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目的全過程，面廣量大，錯(cuò)綜復(fù)雜，需要培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的整體機(jī)制來運(yùn)作協(xié)調(diào)，對內(nèi)挖潛力，盡量把成本降低，對外開源節(jié)流，才能現(xiàn)實(shí)成本最優(yōu)化，效益最大化。

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