王成敬 王星星 林珍 朱曉琍 任偲然

【摘 要】 增值稅擴圍是一種較大范圍的減稅措施，可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)，給予企業(yè)更好的稅負(fù)環(huán)境，從長遠(yuǎn)來看更是有利于我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。“十二五規(guī)劃”正式提出對增值稅在“十二五”期間進(jìn)行“擴圍”改革。文章從建筑業(yè)進(jìn)行分析增值稅擴圍成功后對其財務(wù)的影響，揭示了增值稅擴圍將使建筑企業(yè)材料成本以及設(shè)備成本降低，從而使企業(yè)的資產(chǎn)利用率、營運能力以及盈利能力提高。建筑企業(yè)面對這一必然趨勢，必須有前瞻性地采取有效的措施，讓企業(yè)利益可以達(dá)到最優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴圍； 財務(wù)狀況； 經(jīng)營成果； 現(xiàn)金流量； 措施

2008年11月5日，國務(wù)院通過了對我國增值稅轉(zhuǎn)型的文件，并于2009年1月1日起施行。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革為接下來的增值稅進(jìn)一步擴圍做了較好的準(zhǔn)備。2010年，在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》中，增值稅擴圍被列為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目有相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。本文將對此進(jìn)行探討。

一、增值稅擴圍的現(xiàn)實意義

（一）增值稅擴圍是完善我國稅制的客觀要求

我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。而銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配以外的其他勞務(wù)排除在增值稅征稅范圍之外而征收營業(yè)稅，形成了不同行業(yè)分別屬于不同的流轉(zhuǎn)稅征收區(qū)域，從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條，也造成稅負(fù)失衡。違反了公平與效率的稅收原則，同時也與增值稅的“中性”特點要求相悖，所以，消除增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅，進(jìn)一步擴大增值稅征稅的范圍，使增值稅的征收更加靠近“中性”這一要求成為稅制改革的一項重要任務(wù)。為完善我國增值稅稅制，均衡稅負(fù)，增值稅的擴圍成為一種必然趨勢，它可以縱向涵蓋原材料制造、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，鏈接增值稅中斷的抵扣鏈條，對我國稅制的完善有著不可估量的積極影響?？梢哉f，增值稅、營業(yè)稅兩稅合一是我國經(jīng)濟發(fā)展的一種必然結(jié)果。

（二）增值稅擴圍是實現(xiàn)公平稅負(fù)的重要途徑

增值稅的擴圍完善了增值稅的抵扣鏈條，從而有效地消除了重復(fù)征稅的問題，使稅負(fù)更加合理化。我們知道，現(xiàn)行的增值稅并未涵蓋建筑、交通等行業(yè)，使增值稅鏈條中斷在這些行業(yè)，增值稅擴圍有效地改善了此問題，進(jìn)一步實現(xiàn)了公平稅負(fù)的目標(biāo)。增值稅擴圍總體來說是一種減稅措施，短時間可能會減少國家的稅收收入，但是，它將給國民經(jīng)濟的發(fā)展、給企業(yè)帶來積極的正面影響，可以使市場中的企業(yè)得到更好的發(fā)展，資源配置更加優(yōu)化，所以從長遠(yuǎn)來看，國家的稅收收入非但不會減少，反而會增加，并且也會更加穩(wěn)定。

二、增值稅擴圍對建筑企業(yè)的財務(wù)影響

增值稅擴圍對建筑企業(yè)來說即為取消征收營業(yè)稅，改為征收增值稅。這一措施將首先影響到建筑企業(yè)購進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的成本，所以在后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊、營業(yè)成本中直接材料成本的歸集方面也會因產(chǎn)生的費用金額不同，進(jìn)而影響到建筑企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等。下面將具體說明這一改革所帶來的影響。

（一）增值稅擴圍對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響

我們都知道增值稅是一種價外稅，增值稅擴圍后，一方面，企業(yè)購進(jìn)的原材料中的增值稅因為可以作為進(jìn)項稅進(jìn)行扣除，所以原材料的成本將不包含增值稅部分，令建筑企業(yè)的原材料成本降低，進(jìn)而使資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨成本減少。這與我們財務(wù)報表分析中存貨分析的最終目的相符：在保證企業(yè)正常經(jīng)營活動需要的前提下，盡量減少存貨資金的占用。所以，存貨成本減少可以使企業(yè)更加靈活地應(yīng)付市場變化。另一方面，增值稅擴圍后，使得建筑企業(yè)也從2009年的增值稅轉(zhuǎn)型中得到好處。新購設(shè)備成本中不再包含增值稅部分，從而資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)（在建工程）項目減少，這使得建筑企業(yè)在生產(chǎn)力不變的情況下，流動資產(chǎn)相對增加，企業(yè)的償債能力相對提高。由于上述兩個項目的減少令總資產(chǎn)減少，資產(chǎn)的變現(xiàn)速度增加，加速了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資產(chǎn)利用效率，可以使建筑企業(yè)的財務(wù)狀況得到改善，經(jīng)營風(fēng)險下降。

（二）增值稅擴圍對建筑企業(yè)經(jīng)營成果的影響

由于增值稅的擴圍，建筑企業(yè)現(xiàn)行繳納的營業(yè)稅將取消，轉(zhuǎn)為繳納增值稅，首先，這一改革從建筑企業(yè)購進(jìn)原材料開始就因為原材料的成本不同影響到了營業(yè)成本，因為原材料成本減少使?fàn)I業(yè)成本中的材料成本下降；另外，由于固定資產(chǎn)的入賬價值減少，固定資產(chǎn)的折舊也隨之減少，使得營業(yè)成本中的制造費用——折舊費減少，從這兩個方面最終使利潤表中的營業(yè)成本下降 ，銷售毛利率上升，企業(yè)獲取利潤的能力增強。其次，因為取消了營業(yè)稅，改交增值稅，使得營業(yè)稅金及附加這一項目產(chǎn)生變化，盡管我們不能片面地說這一改革會使?fàn)I業(yè)稅金及附加減少，但是，我們必須承認(rèn)，這一改革使建筑企業(yè)的稅負(fù)更加合理。最后，因為固定資產(chǎn)折舊減少，使得“銷售費用——折舊費”和“管理費用——折舊費”相應(yīng)減少，企業(yè)的資產(chǎn)利用率的提升再一次體現(xiàn)。從中看出，取消營業(yè)稅、改征增值稅最終使建筑企業(yè)的營業(yè)利潤增加，凈利潤隨之增加。

上述變化，使建筑企業(yè)的銷售凈利率上升、成本費用凈利率提高、每股收益增加。以上三個指標(biāo)都說明，取消營業(yè)稅、改征增值稅可以使建筑企業(yè)的盈利能力增強，讓投資者對企業(yè)的信心增加，從而使企業(yè)獲得更多的資金用于長遠(yuǎn)的、戰(zhàn)略性的發(fā)展。

（三）增值稅擴圍對建筑企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

由于改革后增值稅進(jìn)項稅額的可扣除，現(xiàn)金流量表中的下述項目發(fā)生了增減變動：1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中由于不包含增值稅進(jìn)項稅，所以此項目無疑是減少的，另外，基于固定資產(chǎn)購置成本減少，固定資產(chǎn)折舊減少，最終經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量減少，可以使企業(yè)的流動比率、速動比率提高，短期償債能力增強；2.投資活動的現(xiàn)金流量中構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金減少，所以投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量減少，可以拉動企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，從而使企業(yè)的長期償債能力以及獲利能力增強。這些變化可以使建筑企業(yè)擁有更多的資金致力于擴大生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率，從而使建筑企業(yè)更加合理地利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

增值稅的擴圍改革暫時對籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量沒有直接影響。但是由于改革對于企業(yè)的成本利潤等方面的積極影響，企業(yè)的籌資活動將更加便利，資金也會較為充足，所以從側(cè)面看，增值稅的擴圍對建筑企業(yè)的籌資活動具有積極的影響。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對增值稅擴圍的措施

盡管增值稅的擴圍還沒有真正實行，但是為了完善增值稅的抵扣鏈條，使增值稅更加趨近中性要求，這一改革是勢在必行的，并且已經(jīng)明確納入了我國的十二五規(guī)劃中，所以，作為在此次改革中極有可能被覆蓋的建筑企業(yè)就需要積極采取相應(yīng)措施，在改革前做好充分準(zhǔn)備，在改革來臨時更好地適應(yīng)改革，最大限度地享受增值稅擴圍給企業(yè)帶來的收益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

（一）根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，合理制定投資及籌資計劃

增值稅的擴圍將會使建筑總資產(chǎn)減少，企業(yè)利潤增加，現(xiàn)金流出量減少，相應(yīng)地刺激了企業(yè)投資，尤其是固定資產(chǎn)的投資；另一方面由于企業(yè)每股利潤增加，使投資者對其投資信心增加，更有利于企業(yè)的籌資。但是，在稅改的政策環(huán)境下，建筑企業(yè)需要對自身以及所處的環(huán)境進(jìn)行全方位的客觀分析，結(jié)合自身的實際發(fā)展情況合理進(jìn)行投資：注重投資方向、投資效率、投資質(zhì)量、投資平衡，做到投資計劃符合企業(yè)自身類型及所處階段。

（二）積極實施稅收籌劃

此次增值稅擴圍為建筑企業(yè)稅收籌劃也帶來了新的機遇，企業(yè)應(yīng)積極實施稅收籌劃，盡最大限度享受增值稅擴圍將給企業(yè)帶來的優(yōu)惠。首先，在條件允許的情況下，加快固定資產(chǎn)的更新，提高企業(yè)的技術(shù)水平和市場的競爭力；其次，利用購買原材料和固定資產(chǎn)投資節(jié)省的現(xiàn)金，進(jìn)行其他短線或者長線投資，增強企業(yè)的獲利能力；最后，在購買原材料時，合理利用增值稅抵扣條件，綜合分析各個供貨商的利弊，選擇最佳的購買方案。

（三）加強對相關(guān)國家政策的認(rèn)識

企業(yè)的投資傾向，如時間、地區(qū)、方向都會在宏觀中表現(xiàn)為一種良好的政策效應(yīng)或問題，這會促使國家進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整和推廣。企業(yè)購買原材料選擇供應(yīng)商的過程，也許會使作為增值稅一般納稅人的供貨企業(yè)競爭力增強，影響供貨市場，從而促使國家對供貨市場的管理。同時，企業(yè)的納稅行為也會對國家的政策產(chǎn)生影響。在增值稅擴圍的過程中，國家會隨時調(diào)整政策來應(yīng)對出現(xiàn)的問題和障礙，保證增值稅擴圍目標(biāo)的實現(xiàn)。所以企業(yè)必須積極觀察國家政策的變化，及早采取準(zhǔn)備，避免增值稅擴圍中的政策風(fēng)險。

綜上所述，增值稅的擴圍勢在必行，這一改革將提高資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，增強建筑企業(yè)的長期償債能力和短期償債能力，增加建筑企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的積極性，提高建筑企業(yè)的利潤水平，節(jié)約營業(yè)成本，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，提升建筑企業(yè)的市場競爭力。所以建筑企業(yè)面對此項即將來臨的改革，必須保持冷靜的頭腦，合理投資、籌資，謹(jǐn)慎選擇原材料供應(yīng)商，準(zhǔn)確把握國家的方針政策，使企業(yè)在變革中獲取最大的收益。

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