王衛(wèi)龍

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)方面存在的問題

我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。依據(jù)本條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)主要是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是可以及時核算事業(yè)單位的收入、支出和費用并能全面反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不能真實反映當(dāng)期的成本和費用。事業(yè)單位在一個會計年度內(nèi)的不僅收支不配比經(jīng)常發(fā)生，而且單位的資產(chǎn)負(fù)債表也不真實、不全面，導(dǎo)致其可利用性低。由于存在著兩種核算基礎(chǔ)，所以經(jīng)常會被用來粉飾財務(wù)報表，使得在利用財務(wù)報表分析事業(yè)單位的資金運用情況時缺乏真實性和有效性。

1.會計信息缺乏真實性

按照收付實現(xiàn)制，本期的收入是按照本期的現(xiàn)金收入核算，而本期的耗費以本期的全部資金流出核算。由于本期的現(xiàn)金流入與流出有可能是上期的應(yīng)收賬款的流入或者應(yīng)付賬款的支出，或者是下期的預(yù)付賬款支出和預(yù)收賬款流入，所以這樣核算的基礎(chǔ)將會導(dǎo)致當(dāng)期的成本和費用與當(dāng)期的收入不匹配，不能真實反映單位當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面，也不能夠真實全面的反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

2.會計信息缺乏可比性

收付實現(xiàn)制的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)是當(dāng)期實際的收入數(shù)和支出數(shù)，但是由于一些不屬于當(dāng)期的會計收入和支出項目在本期發(fā)生，導(dǎo)致了會計信息前后期間的縱向不可比性。在收付實現(xiàn)制下，支出和費用是以資金是否實際支出為標(biāo)準(zhǔn)，而不去核算資本的實際損耗和折舊。固定資產(chǎn)的購入本應(yīng)該按資本化原則在使用期限內(nèi)分別計入相關(guān)的支出和費用，但是事業(yè)單位卻直接按當(dāng)期的資金流出計入當(dāng)期的費用，又由于同類事業(yè)單位之間購入固定資產(chǎn)的不均衡性，使得同類事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏橫向可比性。

3.不能有效分析事業(yè)單位的資金運用情況和效果

由于在收付實現(xiàn)制下，成本、費用的確認(rèn)是以款項的實際支付為依據(jù)。然而，現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定事業(yè)的單位固定資產(chǎn)不計提折舊，也就是說，購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出，就意味著這筆資金將始終以資產(chǎn)的原始成本作為賬面價值，這就使得事業(yè)單位的資金使用情況不能得到完全的反映。

4.容易人為混用兩種會計核算基礎(chǔ)，粉飾財務(wù)報表。

事業(yè)單位對專業(yè)性收支以收付實現(xiàn)制核算，不計成本和盈虧。但對經(jīng)營性業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，計算業(yè)務(wù)的成本和盈虧。這樣一來，由于事業(yè)單位的專業(yè)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)很難區(qū)分，就必然會造成事業(yè)單位會計核算的混亂，難以保證會計信息的真實性；另一方面，由于存在著這樣兩種不同業(yè)務(wù)，也會使得會計人員通過混淆使用不同的核算方式來粉飾會計報表，來逃避經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅稅款。

（二）會計核算方面

1.固定資產(chǎn)的核算

由于事業(yè)單位會計核算準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)只以初始成本核算原始價值，不計提固定資產(chǎn)折舊，而是通過計提專項資金的方式來對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和維護(hù)。這樣將會導(dǎo)致：一，資產(chǎn)負(fù)債表將會對資產(chǎn)的貶值不予確認(rèn)，而只反映固定資產(chǎn)的原值，容易使固定資產(chǎn)價值虛增，造成會計信息失真。二，將購入固定資產(chǎn)的費用列入當(dāng)期的支出，混淆了收益性支出和資本性支出，不符合會計準(zhǔn)則的要求。三，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊費用，這就使得事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成本不包括資產(chǎn)的折舊費用，固定資產(chǎn)的折損價值就得不到反映，使得事業(yè)的單位業(yè)務(wù)活動的成本核算不完整。

2.對外投資核算

事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度對于對外投資的核算過于籠統(tǒng)，在這種制度下，不區(qū)分長期投資和短期投資，對長期投資不區(qū)分債券投資和股權(quán)投資，因而無法具體核算各期的投資收益和各類投資的價值，增大了事業(yè)單位對投資項目的管理的難度。

3.無形資產(chǎn)核算

事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度對無形資產(chǎn)核算不全面、不規(guī)范，對事業(yè)單位自己研發(fā)的無形資產(chǎn)的計價等核算要求不符合現(xiàn)行會計理論和實務(wù)的發(fā)展需求。

4.負(fù)債的核算

由于現(xiàn)有事業(yè)單位會計核算不確認(rèn)或有負(fù)債，也不區(qū)分短期、長期負(fù)債，因此無法全面準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況和償債能力。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會計核算的對策

（一）修正收付實現(xiàn)制

對收付實現(xiàn)制的修正，首先要能夠準(zhǔn)確地反映會計核算單位的收入、支出和結(jié)余情況。其次，對于應(yīng)收未收的收入和應(yīng)撥入而實際尚未撥入的款項，以及應(yīng)付未付的支出和費用，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確而且更加符合會計核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則。第三，要能夠全面反映資金的收入來源和去向。在收付實現(xiàn)制下，所反映的僅僅是按照實際收付為依據(jù)的資金流動情況，而不能反映事業(yè)單位資金的真實性。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好的克服這種不足，從而可以準(zhǔn)確地反映出資金收入和支出的運動狀況，更好地對事業(yè)單位的工作績效進(jìn)行評價。

（二）改進(jìn)會計核算體系

1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算

事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)的核算弊端主要集中于不計提固定資產(chǎn)折舊而是通過計提專項資金的方式來對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和維護(hù)。當(dāng)事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算實際支付的價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業(yè)會計制度》相銜接。同時取消固定資產(chǎn)基金科目，并設(shè)置“累計折舊”科目。在對固定資產(chǎn)折舊的計提方法上，事業(yè)單位可以采用直線法，借記“事業(yè)費用支出”科目，貸記“累計折舊”科目。同時可以在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立累計折舊和固定資產(chǎn)凈值項目來核算固定資產(chǎn)的折價程度，從而反映固定資產(chǎn)的使用狀況。

2.改進(jìn)無形資產(chǎn)核算

第一，要建立健全無形資產(chǎn)的初始成本的計量。只有準(zhǔn)確地計量了無形資產(chǎn)的初始成本，才可以正確地對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。第二，要按照不同類型的無形資產(chǎn)對其分門別類地進(jìn)行計價和攤銷，才可以準(zhǔn)確地對單位的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行成本核算，從而使無形資產(chǎn)在使用期內(nèi)的價值得到補償。第三，要加強對無形資產(chǎn)的運營管理，無形資產(chǎn)也會給單位帶來巨大的收益，為此可以建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的中介機構(gòu)，來專門對無形資產(chǎn)進(jìn)行運營，保證無形資產(chǎn)的價值得到實現(xiàn)。

3.加強預(yù)算執(zhí)行的透明度

在不改變目前事業(yè)單位收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下，采用以上會計核算方式的處理，可以相對更加真實地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況和剩余價值。另外，可以在事業(yè)單位原來的收支情況表中加入“預(yù)算數(shù)”和“實際數(shù)”兩欄，來核算事業(yè)單位實際與預(yù)算的差異，這樣不僅有利于國家財政部門、政府管理部門和事業(yè)單位內(nèi)部管理部門了解事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況，而且有利于事業(yè)單位改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。