周 萍

在企業(yè)風(fēng)險管理的基本框架中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中不可或缺的一環(huán)。無論是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策制定與執(zhí)行，還是企業(yè)的正常運營，稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)產(chǎn)生的影響都有進一步加劇的趨勢。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類別

（一）內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險

1.在金融危機的影響下，企業(yè)價值被低估、尋求聯(lián)盟合作、跨國交易等事件接二連三的發(fā)生，而在這些事件的背后，往往隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。尤其對企業(yè)的管理層而言，他們習(xí)慣于將關(guān)注的焦點放在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定方面，對于稅務(wù)風(fēng)險和風(fēng)險爆發(fā)后產(chǎn)生的危害往往認識不夠或者存在時滯效應(yīng)，而當(dāng)企業(yè)發(fā)生了諸如并購、聯(lián)盟、拆分、重組等大型的市場交易時，隱含其中的稅務(wù)風(fēng)險將會一觸即發(fā)，讓企業(yè)應(yīng)接不暇。

2.雖然企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并不主要來源于“做假賬”或者“賬面差錯”等較為低等的會計行為，但是其在經(jīng)營活動和會計處理過程中也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。此類風(fēng)險的出現(xiàn)看似在微觀層面，但實質(zhì)是宏觀層面出了問題，執(zhí)行層疏漏和管理層把關(guān)不嚴是其中的主要原因，而對其原因進行進一步的發(fā)掘便知，這恰恰反映了企業(yè)的內(nèi)部控制存在嚴重的問題——控制機制不健全、控制手段不及時、控制目標(biāo)不明確等。此外，雖然一些企業(yè)已經(jīng)建立起了稅務(wù)風(fēng)險管理體系，但這一體系往往由財務(wù)部門進行單獨的搭建，甚至對于稅務(wù)風(fēng)險點的描述和識別也均由財務(wù)人員進行獨立的設(shè)計，企業(yè)的其他職能部門未能全部的參與其中，這種“自我監(jiān)督”模式對觸發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是極為有利的。

3.主動制造的稅務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)有情況下，一些企業(yè)的涉稅信息不對稱和不透明，而這將引發(fā)較為嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。不可否認的是，當(dāng)前部分企業(yè)的會計活動和稅收籌劃工作并不獨立，行業(yè)的潛規(guī)則對其產(chǎn)生的影響是十分巨大又難以擺脫（或者企業(yè)自身不愿擺脫）的。

（二）外部稅務(wù)風(fēng)險

1.在我國現(xiàn)階段，對稅收管理體制來說，基本上還保持著傳統(tǒng)的“金字塔式”結(jié)構(gòu)——少數(shù)管理者和管理機構(gòu)位于塔的頂端，絕大部分的機構(gòu)和人員都在基層工作，這就給其承擔(dān)和處理大量涉稅事宜帶來了較大的壓力。在這樣一個稅收體制下，資源的格局處于低效化運轉(zhuǎn)的狀態(tài)，上級管理部門難以對下屬進行有效的監(jiān)管，監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)也無法實現(xiàn)規(guī)范化，信息的傳遞效率也會因此而降低，以“稅務(wù)信息失真”為表現(xiàn)形式的“會計信息失真”將逐漸成為現(xiàn)實。

2.眾所周知，我國的稅務(wù)政策變化性較高，穩(wěn)定性較差，長期處于一種動態(tài)的調(diào)節(jié)之中，政策多變，這在很大程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，也是企業(yè)在對其進行反應(yīng)的問題上經(jīng)常出現(xiàn)時滯效應(yīng)；不但如此，雖然稅收政策經(jīng)常根據(jù)實際情況進行動態(tài)的調(diào)整，但是企業(yè)對部分政策的針對性存在質(zhì)疑，甚至某些政策的規(guī)定缺乏準(zhǔn)確性，這就必然給企業(yè)的執(zhí)行結(jié)果帶來諸多的不確定性，有些政策即便執(zhí)行了也難以有效的解決實際問題；除此之外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)相對多樣，涉稅事項較之于一般企業(yè)更加復(fù)雜，新情況、新問題往往要得到快速的解決，而這在現(xiàn)有情況下，并不能得到完全的滿足。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）內(nèi)部原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)的管理決策缺乏科學(xué)性的保障。在我國當(dāng)前情況下，雖然企業(yè)的管理人員基本已經(jīng)建立起了較為強烈的市場競爭意識，但是與此相配套的風(fēng)險意識卻未能同步的建立，而稅收風(fēng)險意識的缺乏極易使企業(yè)做出錯誤的決策，使企業(yè)的稅收遭受不應(yīng)有的損失；（2）企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏對稅收風(fēng)險的正確認識。對企業(yè)財務(wù)管理人員來說，稅收風(fēng)險管理是他們的一項重要職責(zé)，但是在實際工作中，他們在稅收風(fēng)險意識、稅收知識的掌握方面顯得較為粗糙，甚至?xí)谄髽I(yè)管理人員的示意下違反原則，以此來逃避企業(yè)的稅收責(zé)任；（3）對部分企業(yè)來說，權(quán)責(zé)不明、管理不力的現(xiàn)象還在企業(yè)的各部門之間、企業(yè)與上級企業(yè)之間部分的存在著，而這必將影響到資金的管理和使用、利益分配的公平與效率，以及對涉稅事項的重視程度等。

（二）外部原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因主要是環(huán)境的變化和政策和不確定性。眾所周知，企業(yè)財務(wù)管理的宏觀環(huán)境要比一般企業(yè)復(fù)雜的多，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生了變化時，這種變化會因企業(yè)的規(guī)模龐大、處理的事物繁雜，而使“變化”因此形成了一種放大效應(yīng)。一般而言，這種變化對企業(yè)來說是難以覺察而又變化迅速的；此外，稅收法律、法規(guī)等相關(guān)政策的動態(tài)性變化將在較大程度上影響企業(yè)的稅收風(fēng)險，也將影響企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的效率和效果。自改革開放以來，尤其是近年來，我國理論界和實務(wù)界對稅收的認識正在逐步完善，而完善的過程必定帶有“試驗”的性質(zhì)，無論是稅收政策的準(zhǔn)確性，還是對稅收政策的適應(yīng)性，都會在此間進行調(diào)整，而這除了會影響到企業(yè)的納稅金額外，還會因稅法前后銜接的一致性問題，使企業(yè)的稅收風(fēng)險在這種彈性變化中加劇。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理要點

（一）內(nèi)部管理要點

對企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部管理的要點主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行分層控制。對企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的“位置”會因組織的層級和部分而不盡相同，為此，應(yīng)該對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行細致的研究，找出風(fēng)險點，然后“對號入座”式的對風(fēng)險點進行“分割管理”，這一點可以看做是風(fēng)險的管理的“目標(biāo)管理法”。具體做法為：企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險進行管理、監(jiān)督和評估，對所有單位的風(fēng)險點進行綜合控制；二級管理機構(gòu)（事業(yè)部等）對風(fēng)險進行集中管理，并依照其業(yè)務(wù)流程進行；基層組織負責(zé)風(fēng)險管理措施的實施，其風(fēng)險點應(yīng)依照其業(yè)務(wù)內(nèi)容進行設(shè)計等；（2）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的智能識別水平。對企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險的識別工作關(guān)鍵在于預(yù)警，即做好“事前控制”。為了實現(xiàn)這一點，首先要建立行之有效的預(yù)警系統(tǒng)，并對風(fēng)險進行評估和識別，當(dāng)風(fēng)險水平接近臨界值，并有進一步發(fā)展的趨勢時，要及時警告，提示企業(yè)進入到“應(yīng)急”狀態(tài)。

（二）外部管理要點

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部管理要點主要表現(xiàn)為：（1）建立對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評定的長期機制。這樣做的目的在于，能夠通過對范圍內(nèi)企業(yè)實施綜合性的、個性化的評估審計，能夠?qū)ζ涠悇?wù)風(fēng)險建立起長期的“風(fēng)險數(shù)據(jù)庫”，當(dāng)外界環(huán)境或企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時，能夠第一時間預(yù)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平，從“外部治理”的角度為企業(yè)的稅務(wù)工作服務(wù)；（2）對于社會稅務(wù)管理部門或組織，應(yīng)優(yōu)化其納稅服務(wù)的水平、提升其為企業(yè)稅務(wù)服務(wù)的能力，并通過培訓(xùn)和制度化的措施，促使納稅服務(wù)向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。在這問題上，納稅服務(wù)部門有必要對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題實行差別化的管理，針對其面臨的獨特的稅務(wù)風(fēng)險，實行“一對一”的專門化的服務(wù)；更進一步的做法是，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險有可能發(fā)生于企業(yè)時，稅務(wù)部門應(yīng)該進行“聯(lián)動”甚至要提前介入，為企業(yè)的決策獻計獻策。