王 萍

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，許多上市公司會(huì)計(jì)信息失真，并不是沒(méi)有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題直接或間接地導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的失效，影響到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以完善內(nèi)部控制環(huán)境可以明顯促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

一、內(nèi)部環(huán)境控制的概念

內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。新的ERM框架非常明確了對(duì)保護(hù)資產(chǎn)概念的運(yùn)用。新報(bào)告認(rèn)為“保護(hù)資產(chǎn)”或者“保護(hù)資源”是一個(gè)廣義的概念，資產(chǎn)或資源的損失可能由于偷盜、浪費(fèi)、無(wú)效率或錯(cuò)誤的商業(yè)決策等。因此，廣義的“保護(hù)資產(chǎn)”目標(biāo)范圍集中為特定的報(bào)告目標(biāo)，使得保護(hù)資產(chǎn)適用于所有未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用、處置資產(chǎn)。

二、高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系概述

作為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息最主要的兩個(gè)特征，可靠性與相關(guān)性都很重要。信息的可靠性與相關(guān)性之間往往呈現(xiàn)一種此消彼長(zhǎng)的對(duì)立關(guān)系，存在一定的矛盾沖突而難以達(dá)到統(tǒng)一。只有可靠的會(huì)計(jì)信息才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，進(jìn)而保證決策者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所做出的正確決策，如果從決策鏈的第一環(huán)會(huì)計(jì)信息就不可靠，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告及隨之做出的決策都無(wú)法保證?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。內(nèi)部控制環(huán)境的完善則是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)保障。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量問(wèn)題分析

之所以會(huì)出現(xiàn)以上的內(nèi)部控制問(wèn)題，究其根本，與內(nèi)部控制固有的局限性是離不開(kāi)的。內(nèi)部控制固有的局限性假如沒(méi)有得到較好的控制，也會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制絕不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問(wèn)題和困難。這些問(wèn)題具體包括以下幾個(gè)方面：①不能解決治理階層人員素質(zhì)問(wèn)題;②不能左右政府政策或經(jīng)營(yíng)環(huán)境;③不能絕對(duì)保證企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo);④不能絕對(duì)保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能解決治理階層人員素質(zhì)問(wèn)題在現(xiàn)今尤為突出。企業(yè)管理當(dāng)局，單位主要負(fù)責(zé)人的道德品行素質(zhì)幾乎決定了一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題分析

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下這種狀況不是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀的。

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)的反映企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)客觀因素。在我國(guó)，雖然近些年已相繼制訂或修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，常常帶有較大的靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。此外這些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛，又沒(méi)有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，造成在實(shí)際工作中可操作性差，客觀上也容易使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的隨意性，造成會(huì)計(jì)信息失真。

企業(yè)利益是在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。

四、完善內(nèi)部環(huán)境控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，會(huì)計(jì)政策的選擇以及信息披露的要求和內(nèi)容必然受到所有公司治理結(jié)構(gòu)的影響。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系。因此，公司治理作為內(nèi)部控制基本要素的內(nèi)容，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性有著重要的影響。第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)的集中或是分散，會(huì)影響到股東大會(huì)、董事會(huì)的運(yùn)作，從而影響到公司治理結(jié)構(gòu)的完整。在我國(guó)的企業(yè)中，普遍存在的問(wèn)題是股權(quán)過(guò)于集中，控股股東或關(guān)鍵人控制著公司絕對(duì)權(quán)利，無(wú)法做到管理權(quán)限的合理配置，從而使內(nèi)部控制的監(jiān)督、制衡作用無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。第二，要想完善董事會(huì)就要提高董事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，改善董事會(huì)的整體素質(zhì)，當(dāng)董事會(huì)成員具有較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，董事會(huì)就能根據(jù)公司營(yíng)運(yùn)情況做出較好的判斷，準(zhǔn)確地識(shí)別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對(duì)稱(chēng)，有效的實(shí)施內(nèi)部控制。第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是專(zhuān)門(mén)從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，以防止出現(xiàn)損害公司利益的情況。

（二）建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

企業(yè)建立完善有效的激勵(lì)與約束機(jī)制會(huì)促使管理當(dāng)局正確看待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，正確看待預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避免管理當(dāng)局的短視行為，正確看待會(huì)計(jì)報(bào)表，避免利潤(rùn)操縱，粉飾報(bào)表的行為。

建立健全的物質(zhì)利益激勵(lì)機(jī)制。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人收入與經(jīng)營(yíng)狀況結(jié)合起來(lái)，從而使經(jīng)營(yíng)者收益與風(fēng)險(xiǎn)同在，真正實(shí)現(xiàn)“責(zé)權(quán)利”的統(tǒng)一。建立健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效的精神激勵(lì)機(jī)制。完善各類(lèi)評(píng)優(yōu)制度，對(duì)貢獻(xiàn)突出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，給予榮譽(yù)激勵(lì)。僅有激勵(lì)機(jī)制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要建立完善有效的約束機(jī)制。

（三）加強(qiáng)員工素質(zhì)建設(shè)

要把好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)，必須提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，努力培養(yǎng)一支思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，使內(nèi)部控制制度能夠落到實(shí)處。因?yàn)閮?nèi)部控制制度失效和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，行為主體是人，因此，需要從把握相關(guān)人員行為和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩方面入手，做好內(nèi)部控制工作。

（四）培育企業(yè)文化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，必須建立信用文化。企業(yè)文化建設(shè)要重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)方面：（1）確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位。企業(yè)文化的形成，常常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)思想、管理藝術(shù)、工作風(fēng)格，與他們個(gè)人的品格、膽識(shí)和魅力有直接關(guān)系，甚至可以認(rèn)為企業(yè)文化是領(lǐng)導(dǎo)者的人格化。（2）將企業(yè)倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化制度化。

（五）改進(jìn)人力資源政策

改進(jìn)人力資源政策關(guān)鍵在于嚴(yán)格制定并執(zhí)行對(duì)員工進(jìn)行選拔、任用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)和考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立員工的激勵(lì)和約束機(jī)制，使員工素質(zhì)不斷提高。

（六）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

重新定位內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行創(chuàng)建良好的環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，擺正內(nèi)部審計(jì)的位置，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際上就是站在企業(yè)第一線捍衛(wèi)企業(yè)制度，并與違反制度的部門(mén)和人員進(jìn)行斗爭(zhēng)的衛(wèi)士，是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者分憂。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不僅要自律，切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)，更應(yīng)該始終如一地支持內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)工作，在單位內(nèi)部為審計(jì)人員實(shí)行有效內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。