陳 波

1995年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，其中明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的情況。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開(kāi)展的近20年來(lái)，促進(jìn)了各級(jí)人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府加強(qiáng)財(cái)政管理，促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政改革的順利實(shí)施，維護(hù)了我國(guó)的財(cái)政秩序。各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)在不斷地探索預(yù)算執(zhí)行的思路和方法的同時(shí)，其監(jiān)督制衡的作用不斷地加強(qiáng)，對(duì)于規(guī)范財(cái)政管理，建立健全財(cái)政管理制度等等有著非常重要的作用。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，財(cái)政預(yù)算體制也發(fā)生了很大的變化，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作也面臨非常多的問(wèn)題需要研究。

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.工作思路不明確，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

我國(guó)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中一直受到傳統(tǒng)思想的制約，認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行只是進(jìn)行形式性的制定，所以在思想上產(chǎn)生了松懈感。審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)的工作中對(duì)于目標(biāo)、發(fā)揮的作用還沒(méi)有明確的思路。這就造成了機(jī)械的按照上級(jí)的命令執(zhí)行。同時(shí)，相關(guān)的審計(jì)人員根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，被動(dòng)應(yīng)付，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的認(rèn)識(shí)，使得工作重點(diǎn)不夠突出、缺乏創(chuàng)新意識(shí)。

2.審計(jì)手段相對(duì)單一，審計(jì)人員在工作中缺少相應(yīng)的創(chuàng)新意識(shí)

在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助應(yīng)用的水平一直滯后，地方上的審計(jì)機(jī)關(guān)大多數(shù)還停留在手工操作的階段。這主要是由于財(cái)政部門(mén)的業(yè)務(wù)數(shù)量非常大，沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)政軟件使用，同時(shí)，地方上的審計(jì)人員對(duì)于大型數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)的了解非常的少，不能夠?qū)?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)需要的相應(yīng)的形式；從另一方面上說(shuō)，審計(jì)人員的知識(shí)水平和綜合素質(zhì)沒(méi)有和財(cái)政體制的發(fā)展同步。

3.對(duì)稅務(wù)部門(mén)審計(jì)深度認(rèn)識(shí)不夠

稅收征管審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中的重要組成部分。在以前進(jìn)行稅收征管審計(jì)的過(guò)程中只是針對(duì)于地稅部門(mén)所提供的相關(guān)的賬簿、憑證進(jìn)行審查。由于在此期間人員少、時(shí)間緊張等原因，審計(jì)人員沒(méi)有深入的了解納稅企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行審計(jì)。因此，在審計(jì)的過(guò)程中即便是發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，但是由于審計(jì)部門(mén)權(quán)限的限制，使得審計(jì)人員沒(méi)有辦法深入到一些企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，無(wú)法進(jìn)行更深層次問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。

二、創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

1.圍繞目標(biāo)，履行職責(zé)

首先，需要進(jìn)行職責(zé)的明確。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，是一個(gè)國(guó)家審計(jì)的永恒話題。推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的深入發(fā)展，首先就需要解決財(cái)政審計(jì)和專業(yè)審計(jì)方面的結(jié)合問(wèn)題。只有明確了職責(zé)，在進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程中，相關(guān)的部門(mén)和人員才能夠履行自己的職責(zé)，找到各自的位置。

其次，要敢于履行職責(zé)。一是敢于依法審計(jì)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于所有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，都要依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，消除審計(jì)過(guò)程中的盲區(qū)；二是敢于依法處理。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)了違法違紀(jì)現(xiàn)象，就需要依據(jù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，不能棄之不管；第三是敢于碰硬。在進(jìn)行預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中不管是涉及到哪個(gè)單位或者是個(gè)人，都要堅(jiān)決地進(jìn)行揭露和處決。

第三，要善于履行職責(zé)。要不斷的研究新情況的產(chǎn)生，認(rèn)識(shí)新的事物，解決在預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，不斷地適應(yīng)變化當(dāng)中的新形勢(shì)。遇到問(wèn)題多請(qǐng)教領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)工作。

2.圍繞發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，健全四個(gè)方面機(jī)制

（1）健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

要健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，從而形成一個(gè)強(qiáng)有力的、搞笑的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織。健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制主要是從規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的行為和發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)班子的作用方面著手，保證在預(yù)算審計(jì)的工作中能夠步調(diào)一致。

（2）健全計(jì)劃管理機(jī)制

在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，最重要的就是確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作能夠有序的進(jìn)行，這就需要進(jìn)行計(jì)劃管理機(jī)制的健全。健全計(jì)劃管理機(jī)制，需要從制度上保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性、合理性和可操作性，不斷地把上級(jí)精神和當(dāng)前的實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)。使之發(fā)展成為規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行工作，充分發(fā)揮在審計(jì)預(yù)算工作中的積極作用。

（3）健全審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：

①審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范；

②審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制規(guī)范；

③審計(jì)質(zhì)量復(fù)核規(guī)范；

④審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、控制和考核規(guī)范；

⑤審計(jì)錯(cuò)案責(zé)任追究制規(guī)范。

3.圍繞加大兩個(gè)力度，加強(qiáng)四個(gè)方面的審計(jì)工作

（1）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

一是對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷地提高審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)單位業(yè)務(wù)的能力的掌握；二是加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)于審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)技能進(jìn)行提高；三室加強(qiáng)相關(guān)的應(yīng)對(duì)政策、法律法規(guī)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的法律水平。

（2）加強(qiáng)審計(jì)信息宣傳工作

主要是從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的宣傳上著手，同時(shí)提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面的指示。

其次，采取多種方式的宣傳方式。比如在公共場(chǎng)所進(jìn)行法律咨詢、進(jìn)行媒體宣傳、召開(kāi)審計(jì)工作會(huì)議等等。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)法工作的總結(jié)

主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：①加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面相關(guān)法律知識(shí)的研究，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)和水平；②加強(qiáng)對(duì)于執(zhí)法環(huán)境的研究，不斷地營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境；③加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)執(zhí)法策略的相關(guān)研究，這樣既能夠?qū)徲?jì)過(guò)程中查出的相關(guān)的違法違紀(jì)行為進(jìn)行依法處理，同時(shí)還能夠確保在審計(jì)的過(guò)程中協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系。

[1]張萬(wàn)平，《預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議》，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》.

[2]吳修才，《如何推動(dòng)執(zhí)行審計(jì)工作深入發(fā)展》，《湖北審計(jì)》，2001年第11期.

[3]吳磊，《預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)務(wù)探討》，《現(xiàn)代商業(yè)》.

[4]楊華，《深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考》，《湖北審計(jì)》.