何新惠

審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)出審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全過程的工作安排。審計(jì)工作方案與審計(jì)實(shí)施方案是既有聯(lián)系又有區(qū)別的，審計(jì)工作方案是從大的框架方面發(fā)揮指導(dǎo)作用，是總體工作計(jì)劃，而審計(jì)實(shí)施方案更規(guī)范化，更具操作性。審計(jì)實(shí)施方案對(duì)于操作人員的指導(dǎo)意義重大，相對(duì)于審計(jì)工作方案來講更為具體，更為重要，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候，需要掌握靈活合理的技巧，便于提高工作效率。審計(jì)實(shí)施方案編制的好壞直接影響著整個(gè)審計(jì)過程，如果編制的方案稍有疏忽，就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)失誤，就是國(guó)家財(cái)產(chǎn)的重大損失，所以應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)實(shí)施方案的編制技巧。

一、確定審計(jì)的目標(biāo)

編寫審計(jì)實(shí)施方案的第一步是確定審計(jì)目標(biāo)。如何掌握確定審計(jì)目標(biāo)的技巧呢？審計(jì)目標(biāo)不是單純的了解某個(gè)單位的收支情況，也不是這個(gè)單位或者企業(yè)的財(cái)務(wù)是否是合法的，是否是沒有問題的。審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該包含更多、更廣意義上的目的，如規(guī)范企業(yè)行為、保證企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上創(chuàng)造效益等。審計(jì)人員在制定審計(jì)目標(biāo)的時(shí)候不要總是局限于某一個(gè)問題，要區(qū)別總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，這樣才能使審計(jì)目標(biāo)編制具有合理性。

二、調(diào)查了解被審計(jì)單位

審計(jì)實(shí)施方案的編制必然要考慮到對(duì)被審計(jì)單位的了解。由于每一個(gè)單位都有適合自己行業(yè)特點(diǎn)的規(guī)章制度，很多政策都存在差異，所以，在制定方案的時(shí)候必須具體調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本信息等情況，要有重點(diǎn)和針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)查和了解，比如該單位的規(guī)章制度、政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理方面、業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)情況，重點(diǎn)了解該單位的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)范圍。同時(shí)，還需要了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、目前處于行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)狀況、以往的被審計(jì)記錄和整改信息等。這些內(nèi)容可以直接對(duì)被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人提出，也可以通過詢問該單位的工作人員或外部的相關(guān)人員了解情況?？陬^詢問結(jié)合書面材料審核，做到了解的單位信息是真實(shí)的、準(zhǔn)確的和有效的。

三、規(guī)劃審計(jì)時(shí)間

合理的審計(jì)時(shí)間安排是對(duì)審計(jì)工作高效率的保證。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目如果沒有時(shí)間的安排就會(huì)雜亂無章，合理的規(guī)劃安排審計(jì)時(shí)間，不僅能有效的提高工作效率，還能減少給被審計(jì)單位帶來的麻煩。審計(jì)時(shí)間的安排包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)、具體目標(biāo)的時(shí)間預(yù)算和規(guī)定，合理的審計(jì)時(shí)間安排能夠保證審計(jì)質(zhì)量。在具體預(yù)算安排時(shí)間的時(shí)候可以根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大概地估算，同時(shí)針對(duì)個(gè)別企業(yè)的特殊情況隨時(shí)變更實(shí)施計(jì)劃的具體時(shí)間安排。

四、判斷審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

審計(jì)項(xiàng)目不是所有的資料都是重要的，需要進(jìn)行仔細(xì)地審核。通過對(duì)被審計(jì)單位的初步了解，從其提供的審計(jì)資料中選擇比較重要的資料進(jìn)行仔細(xì)審核。審核會(huì)計(jì)報(bào)表是其中很重要一項(xiàng)內(nèi)容，不僅要進(jìn)行數(shù)據(jù)觀察，還要對(duì)報(bào)表進(jìn)行橫向分析和縱向分析，通過比率的分析判斷，體現(xiàn)審核的嚴(yán)密性。同時(shí)，還可以通過非財(cái)務(wù)信息輔助財(cái)務(wù)信息的分析，從而整體、全面地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、債務(wù)情況、收支情況等等，保證其運(yùn)營(yíng)合理合法。評(píng)估被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤或者漏項(xiàng)的問題，以這種現(xiàn)象容易造成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。

五、合理安排審計(jì)步驟

在編制審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候，需要合理的安排審計(jì)步驟。合理的審計(jì)步驟不僅具有指導(dǎo)作用，而且能夠規(guī)范審計(jì)行為，保證審計(jì)人員的正常工作?？梢詫⒉襟E分為三個(gè)階段，依次為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段。這其中關(guān)鍵的問題在于如何處理好實(shí)施階段的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩者的相互關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)該怎樣具體實(shí)施呢？根據(jù)事前對(duì)被審計(jì)單位的初步了解進(jìn)行合理安排審計(jì)步驟，如果準(zhǔn)備階段就發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)能力等存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，那么在進(jìn)行步驟安排的時(shí)候就應(yīng)該盡量減少符合型測(cè)試的規(guī)模，加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模。

六、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)的大小是不可估量的，但一般容易發(fā)生和常見的風(fēng)險(xiǎn)還是可以預(yù)計(jì)的。這就要求通過審計(jì)人員的判斷和分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)評(píng)估。這種風(fēng)險(xiǎn)的種類比較多，主要針對(duì)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括管理人員的能力、管理人員的誠(chéng)信、人員的變動(dòng)情況等，還有被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍的合法性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、年度報(bào)表審計(jì)結(jié)果、容易發(fā)生錯(cuò)誤或失誤的審計(jì)項(xiàng)目、容易引起資產(chǎn)變動(dòng)的特殊情況等風(fēng)險(xiǎn)。然后對(duì)這些可能存在風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行評(píng)估，盡可能不要低估風(fēng)險(xiǎn)，這樣能更好、更有效的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

七、明確審計(jì)措施，確定審計(jì)方法

在編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候，需要編制人員盡量的詳細(xì)編制，尤其是工作步驟，盡量詳細(xì)到每一天的工作任務(wù)規(guī)劃，以及每一天的工作任務(wù)應(yīng)該達(dá)到什么樣的效果，這樣就會(huì)保證審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，減少錯(cuò)誤審計(jì)事故的發(fā)生。為了能合理規(guī)劃審計(jì)步驟，在編制審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候，還應(yīng)該明確審計(jì)方法是抽樣調(diào)查還是全部調(diào)查，而且還要具體明確審計(jì)調(diào)查的具體方法，是觀察還是檢查，是監(jiān)盤還是查詢等等。

八、明確人員分工

在審計(jì)方案編制過程中，應(yīng)該考慮到人員的分工問題。如果沒有考慮到人員的合理分工，則有可能導(dǎo)致任務(wù)落實(shí)不到位，相關(guān)任務(wù)沒有人執(zhí)行等現(xiàn)象。同時(shí)如果分工不合理，沒有符合審計(jì)要求的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能導(dǎo)致一個(gè)人的任務(wù)太重，或幾個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)一個(gè)比較容易的任務(wù)，造成人員的浪費(fèi)和審計(jì)效果的欠佳。

九、認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案

任務(wù)分工明確后，就要根據(jù)編制好的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行合理有效的執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格遵照審計(jì)實(shí)施方案的要求進(jìn)行審計(jì)，按照方案的步驟、進(jìn)度、方法等逐步、逐項(xiàng)認(rèn)真執(zhí)行。審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)方案實(shí)施過程中的領(lǐng)導(dǎo)者和負(fù)責(zé)人。落實(shí)審計(jì)方案過程中，要及時(shí)定期的召開匯報(bào)會(huì)議，及時(shí)匯報(bào)審計(jì)的情況、出現(xiàn)的特殊情況或意外事件等，監(jiān)督審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況，確保審計(jì)實(shí)施方案在有序和良好的狀態(tài)下進(jìn)行，審計(jì)任務(wù)在預(yù)想中順利實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)是一個(gè)嚴(yán)肅而重要的任務(wù)，在真正實(shí)施審計(jì)任務(wù)前，需要合理編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案直接影響著審計(jì)結(jié)果，一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案可以更好地指導(dǎo)審計(jì)工作，從而保證審計(jì)工作的順利完成；相反，編制出的審計(jì)實(shí)施方案就漏洞百出，那么，審計(jì)結(jié)果一定更糟糕。所以，在正式實(shí)施審計(jì)任務(wù)前必須重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，注重編制技巧的使用。采用了科學(xué)合理、效率高的審計(jì)技巧，這樣的審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)才是我們需要的，在此基礎(chǔ)上出具的審計(jì)報(bào)告才更真實(shí)、可信。