呂凌燕 車 英

一、環(huán)境關(guān)稅的基礎(chǔ)理論

（一）環(huán)境關(guān)稅的概念

環(huán)境關(guān)稅包括進口與出口兩方面的環(huán)境關(guān)稅。進口環(huán)境關(guān)稅是針對會造成環(huán)境污染的進口產(chǎn)品征收的進口附加稅；出口環(huán)境關(guān)稅則主要是針對出口國外的高能耗、高污染產(chǎn)品所征收的出口附加關(guān)稅。

進口環(huán)境關(guān)稅，是指進口國為保護本國環(huán)境或促進本國環(huán)保產(chǎn)品為目的，對有嚴(yán)重污染或污染難以治理的入境商品或大量消耗自然資源的產(chǎn)品及相關(guān)設(shè)備征收的環(huán)境附加稅。進口環(huán)境關(guān)稅將入境存在嚴(yán)重污染或是預(yù)期將會對環(huán)境造成污染且治理成本較高的生產(chǎn)設(shè)備、原材料和大量消耗自然資源的產(chǎn)品等作為征稅對象。具體包括兩種情形：一種是在正常消費過程中會產(chǎn)生對環(huán)境有害的殘余物，例如垃圾、產(chǎn)品包裝物等；另一種在使用過程中會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品、半成品和原材料等，例如清潔劑、農(nóng)藥、大排量汽車等。

出口環(huán)境關(guān)稅，是指出口國以保護和促進本國能源利用及環(huán)境保護為目的，對高能耗產(chǎn)品或生產(chǎn)中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，出口環(huán)節(jié)征收的環(huán)境附加稅。課征對象也包括兩種情形：一種是生產(chǎn)地產(chǎn)品對輸入國的環(huán)境污染很輕或者基本不會有污染，但卻要消耗生產(chǎn)國大量的資源；另一種是生產(chǎn)過程或是生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的廢棄物對國內(nèi)環(huán)境有害，如傳統(tǒng)造紙業(yè)。

（二）環(huán)境關(guān)稅的理論依據(jù)

英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古（1877—1959）的“環(huán)境外部性”理論可以說是環(huán)境稅最初的理論來源。根據(jù)庇古的“外部性理論”，尋求利益最大化的跨國廠商只關(guān)心其邊際私人凈產(chǎn)出，由其行為所造成的環(huán)境損害則沒有承擔(dān)責(zé)任，這種環(huán)境損害的責(zé)任最終隨著跨國貿(mào)易由消費地或生產(chǎn)地來承擔(dān)。根據(jù)庇古理論，環(huán)境成本應(yīng)當(dāng)通過國家征稅的方式由破壞環(huán)境的行為人來承擔(dān)，并且稅收的額度應(yīng)同環(huán)境破壞行為所造成的損害等同，這種稅收理論被稱為庇古稅收理論①戴祖彬：《生態(tài)稅收設(shè)計和征管上應(yīng)注意的幾個問題》，載《福建稅務(wù)》2000年第5期，第12頁。。環(huán)境關(guān)稅即是執(zhí)行跨國環(huán)境成本合理負擔(dān)的理想方式之一。

西方主要發(fā)達國家早在20世紀(jì)80年代就開始通過課征環(huán)境關(guān)稅來實現(xiàn)本國資源與環(huán)境的保護。經(jīng)濟合作發(fā)展組織（英文簡稱OECD）中的多數(shù)成員國不僅認識到關(guān)稅制度在環(huán)境資源保護方面的重要性，而且還把制定環(huán)境關(guān)稅作為新時期關(guān)稅制度改革的重要內(nèi)容。同時，許多發(fā)展中國家也意識到環(huán)境問題的重要性，正在積極探索可持續(xù)發(fā)展的道路，加快環(huán)境與資源保護相關(guān)制度的理論研究，積極制定環(huán)境關(guān)稅制度及配套措施，以謀求經(jīng)濟發(fā)展速度的持續(xù)性增長。值得注意的是，環(huán)境關(guān)稅的推行肯定不會是一帆風(fēng)順，可能會遇到各個方面的阻力。由于環(huán)境關(guān)稅具有貿(mào)易歧視效益，其實施可能會引起通貨膨脹，甚至在一定時期內(nèi)對經(jīng)濟的增長產(chǎn)生影響。但這些都是暫時的，根據(jù)發(fā)達國家的實施經(jīng)驗：因環(huán)境關(guān)稅而引起的環(huán)境保護成本對通貨膨脹的影響非常小。這些環(huán)境成本一般用于企業(yè)安裝環(huán)保設(shè)備，這在一定程度上又會提高勞動生產(chǎn)率②Reuven S．Avi－Yonah，International Tax as International Law，法律出版社2008年。。

（三）環(huán)境關(guān)稅產(chǎn)生的背景

隨著環(huán)境保護運動在全球的興起，許多國家開始積極嘗試通過征收環(huán)境關(guān)稅來保護環(huán)境。環(huán)境關(guān)稅正在被越來越多的國家采用，通過關(guān)稅措施將環(huán)境保護成本有效地分攤給污染者，將環(huán)境成本包含在國際貿(mào)易商品價格中，從而實現(xiàn)環(huán)境成本的內(nèi)在化③李 ?。骸督?jīng)濟全球化背景下的新貿(mào)易壁壘》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2007年。。

1．環(huán)境保護的發(fā)展

經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的關(guān)系，始終困擾著21世紀(jì)經(jīng)濟發(fā)展的敏感神經(jīng)。隨著人們環(huán)保和健康意識的逐步提高，綠色消費理念不僅為國際社會所認可，也被越來越多的消費者所接受。綠色環(huán)保理念深入人心在國際貿(mào)易領(lǐng)域即表現(xiàn)為：以健康、安全和衛(wèi)生為主要內(nèi)容的新型綠色貿(mào)易壁壘日益增多。各國政府圍繞環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展不斷制定新政，要求國際貿(mào)易中的產(chǎn)品及其生產(chǎn)加工過程不得以犧牲、破壞環(huán)境為代價，并要求生產(chǎn)這些產(chǎn)品時也不能以犧牲勞動者的健康為代價。在此背景下，環(huán)境關(guān)稅作為新型貿(mào)易壁壘的主要形式應(yīng)運而生。

2．全球貿(mào)易制度的更新

環(huán)境關(guān)稅制度的建立與傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘不斷凸顯的局限性有著密切的關(guān)系。傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘如普通關(guān)稅、配額和許可證等措施不僅容易受到一系列國際公約的限制和國際輿論的譴責(zé)，而且也很容易遭到對等報復(fù)。WTO在許多協(xié)定中就環(huán)境問題明確不提倡各種非關(guān)稅保護措施，卻肯定了關(guān)稅保護的地位和作用。隨著近10年來世界關(guān)稅總體水平的不斷下調(diào)，世界關(guān)稅總水平已經(jīng)從2000年的15%降到2010年的8%左右④《第14屆NBER－CCER“中國與世界經(jīng)濟”年會簡報》2012年第031期（總第993期），其中發(fā)展中國家平均為10%左右，發(fā)達國家平均為3．2%左右。數(shù)據(jù)表明，以普通關(guān)稅為主要表現(xiàn)形式的傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘的影響力在全球范圍內(nèi)被逐漸削弱，發(fā)達國家開始積極尋求形式合法、內(nèi)容合理的新型的貿(mào)易壁壘措施，以實現(xiàn)保護國內(nèi)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)及環(huán)境的雙重目標(biāo)。發(fā)展空間不斷拓展的環(huán)境關(guān)稅理所當(dāng)然的成為其既合理又合法應(yīng)用的新型貿(mào)易壁壘手段。

3．科學(xué)技術(shù)發(fā)展的支撐

隨著科學(xué)技術(shù)的進步，檢測設(shè)備、手段和方法的更新，與環(huán)境相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，為環(huán)境關(guān)稅制度的發(fā)展提供了更強的支撐和空間。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，滲透著“環(huán)境要素”的貿(mào)易貨物標(biāo)準(zhǔn)，在提高企業(yè)、行業(yè)乃至國家競爭力等方面的作用日益凸顯，導(dǎo)致技術(shù)性手段、檢疫檢驗措施不斷強化，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則及相關(guān)認證制度的要求日趨增多。目前，發(fā)達國家在這方面的技術(shù)水平和制度內(nèi)容居于領(lǐng)先地位，對各國實施環(huán)境關(guān)稅產(chǎn)生著重要的影響。

二、WTO框架下的環(huán)境關(guān)稅制度

環(huán)境關(guān)稅充分體現(xiàn)保護環(huán)境的功能，這完全符合WTO所倡導(dǎo)的原則。環(huán)境關(guān)稅的征收既符合污染者付費原則，也和WTO的目標(biāo)相一致。當(dāng)前，多數(shù)西方國家都構(gòu)建并實施了環(huán)境關(guān)稅制度，并通過實施環(huán)境關(guān)稅在國際貿(mào)易中構(gòu)筑了有效的綠色壁壘。

（一）環(huán)境關(guān)稅制度的法律基礎(chǔ)

1．環(huán)境關(guān)稅的合法性

GATT為WTO重要的組成部分，規(guī)定了國際貿(mào)易的行為規(guī)則和基本原則。“非歧視待遇原則”是GATT的制度出發(fā)點，也是構(gòu)成其他貿(mào)易制度的基礎(chǔ)。GATT1994第2條第2款規(guī)定，締約國可對任何輸入本國的產(chǎn)品隨時征收稅費，條款的（a）項規(guī)定，一國可以征收“與相同產(chǎn)品或這一輸入產(chǎn)品賴以全部或部分制造或生產(chǎn)的物品按本協(xié)定第3條第2款征收的國內(nèi)稅相當(dāng)?shù)馁M用”①侯鮮明：《試論國際貿(mào)易中的環(huán)境關(guān)稅問題》，載《商業(yè)時代》2007年第一期，第23～24頁。。GATT1994第2條規(guī)定具體可做如下解釋：成員國可在國民待遇原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)本國自身的環(huán)境要求，對進口相同類別產(chǎn)品征收以保護環(huán)境為目的特別的環(huán)境關(guān)稅；并允許成員國對此類進口產(chǎn)品征收不超過對本國相同類別產(chǎn)品征收的過境調(diào)節(jié)稅；成員國還可以對消耗本國大量自然資源但對輸入國環(huán)境污染極輕或者無污染的原材料、初級產(chǎn)品或半成品征收資源出口稅或出口環(huán)境附加稅，以用于消耗資源的補償。其前提是這種征稅與其國內(nèi)現(xiàn)行的環(huán)境管理體制及環(huán)境制度標(biāo)準(zhǔn)相一致②曲如曉：《論國際貿(mào)易中的環(huán)境關(guān)稅》，載《國際經(jīng)貿(mào)探索》2007年第4期，第4～7頁。。此外，GATT1994第20條“一般例外”條款（b）項和（g）項亦有相關(guān)規(guī)定：“本協(xié)定的規(guī)定不得解釋為禁止締約國采用或加強以下措施，但對情況相同的各國實施的措施不得構(gòu)成武斷的或不合理的差別待遇，或構(gòu)成對國際貿(mào)易的變相限制：（b）為保護人類、動植物的生命或健康所必需的措施；（g）與保護可耗竭的自然資源有關(guān)的措施，如此類措施與限制國內(nèi)生產(chǎn)或消費一同實施?！彪m然該條款沒有直接使用“環(huán)境保護”一詞，但其規(guī)定卻是目前GATT中唯一處理有關(guān)環(huán)境貿(mào)易措施的條款，也是多邊貿(mào)易體制下環(huán)境與貿(mào)易爭端中被引用最多的例外條款。③蔡高強、胡 斌：《論WTO體制下的碳關(guān)稅貿(mào)易措施及其應(yīng)對》，載《湘潭大學(xué)學(xué)報》2010年第5期，第34～39頁。在實踐中，各成員國均將此條款作為采取環(huán)境保護措施的依據(jù)，被稱為“環(huán)境例外”條款。④宗 泊：《碳關(guān)稅分析》，載《河北法學(xué)》2012年第1期，第139～143頁。由此可知，GATT肯定了環(huán)境關(guān)稅的合法性。同時，WTO在許多協(xié)定中就環(huán)境問題做出的相關(guān)規(guī)定，不提倡各種非關(guān)稅保護措施，而肯定了關(guān)稅保護的地位和作用。

2．制度應(yīng)用的針對性

環(huán)境關(guān)稅作為新型的綠色壁壘，其涉及的內(nèi)容和保護的范圍明確，針對性較強。技術(shù)性貿(mào)易壁壘和社會貿(mào)易壁壘不僅可以涉及產(chǎn)品領(lǐng)域，而且涉及服務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域，并且還呈現(xiàn)擴大的趨勢。而相對于技術(shù)性貿(mào)易壁壘和社會貿(mào)易壁壘，環(huán)境關(guān)稅的征稅對象是針對存在有嚴(yán)重污染或污染難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗自然資源和能源的產(chǎn)品和工藝、生產(chǎn)設(shè)備。從調(diào)整領(lǐng)域上看，其適用范圍針對性較強。另外，相對于普通的進出口關(guān)稅而言，環(huán)境關(guān)稅課稅對象的特殊性也顯而易見。

（二）環(huán)境關(guān)稅制度實施狀況分析

1．發(fā)達國家實施的環(huán)境關(guān)稅措施

自20世紀(jì)90年代以來，東南亞、歐美等國已開始直接或間接的在國際貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵤┉h(huán)境關(guān)稅措施。值得注意的是部分國家環(huán)境關(guān)稅的稅收收入占全國稅收總收入的比值逐年均呈穩(wěn)步上升的趨勢。這些國家成功的運用環(huán)境關(guān)稅在國際貿(mào)易中構(gòu)筑了有效的綠色屏障。如：美國向?qū)ξ鳉W、墨西哥等國家進口的石化產(chǎn)品及原料征收環(huán)境關(guān)稅，并利用征收的稅收收入進行有毒廢料垃圾場的重建；1998年丹麥開始對進口的一次性餐具征收環(huán)境關(guān)稅，連續(xù)征收四年后，丹麥的一次性餐具垃圾總量減少了16%左右，垃圾循環(huán)利用比例大大提高；同時，丹麥還對電池、化肥、農(nóng)藥等產(chǎn)品廣泛地征收環(huán)境關(guān)稅。自世界各國逐漸意識到破壞臭氧層會造成嚴(yán)重的環(huán)境后果后，發(fā)達國家均開始紛紛實施以稅收為主要形式的控制措施來遏制損害臭氧層物質(zhì)的使用和排放。如：2009年美國國會通過了《美國清潔能源與安全法案》，規(guī)定從2020年起開始實施邊境稅收調(diào)節(jié)措施，對來自未對二氧化碳排放進行收費或者限制的國家的進口產(chǎn)品征收特別的二氧化碳排放稅。美國對容積量在184－382L的家用進口冰箱征收每臺9．2－16．87歐元的進口環(huán)境附加稅；澳大利亞則對進口的甲基溴和HCFC（二氯一氟乙烷）分別征收0．052歐元／kg和1．154歐元／kg的進口環(huán)境附加稅；2001年，韓國更是直接通過頒布《臨時進口附加稅法》來對會造成臭氧層污染的產(chǎn)品征收環(huán)境附加稅。①梁 永：《WTO框架下碳關(guān)稅可能引致的貿(mào)易爭端與解決》，載《法學(xué)》2010年第7期，第76～85頁。2011年歐盟決定自2012年起對所有使用歐盟機場的民航飛機全部納入歐洲碳排放交易體系（ETS）。實踐表明這些國家通過征收環(huán)境關(guān)稅來保護本國的環(huán)境顯現(xiàn)了積極的效果。與此同時，由此引發(fā)的貿(mào)易爭端也呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

2．圍繞環(huán)境關(guān)稅的貿(mào)易爭端

自環(huán)境關(guān)稅措施產(chǎn)生以來就與國際貿(mào)易糾紛聯(lián)系在一起。進入21世紀(jì)以來，由環(huán)境關(guān)稅引發(fā)的國際貿(mào)易糾紛案件明顯增多。在關(guān)貿(mào)總協(xié)定GATT時期，爭端解決機制一共受理六起與環(huán)境有關(guān)的貿(mào)易爭端。它們分別是1982年加拿大訴美國金槍魚案、1988年美國訴加拿大鮭魚和鯡魚案、1990年美國訴泰國進口香煙案、1991年墨西哥訴加拿大金槍魚案、1992年歐共體訴美國金槍魚案和1994年歐共體訴美國汽車稅案。其中，1994年墨西哥和美國關(guān)于石油銷售附加稅的糾紛直接關(guān)聯(lián)環(huán)境關(guān)稅措施②李仁真、秦天寶：《WTO與環(huán)境保護》，湖南科學(xué)技術(shù)出版社2006年，第74頁。，且處理結(jié)果產(chǎn)生的影響尤其值得關(guān)注。1994年美國開始以保護本國自然環(huán)境為由對車船征收燃料費、對銷售石油加征附加稅。其中對銷售石油加征附加稅這一措施規(guī)定：對進口石油每桶收11．7美分的附加稅，而對國內(nèi)石油每桶只收8．2美分的附加稅。這一規(guī)定的出臺在當(dāng)時立即引發(fā)了加拿大、歐共體及墨西哥等較大石油輸出國的明確反對，并將其付諸訴訟。然而經(jīng)專家組的裁定最終以美國政策失敗而告終，因為環(huán)保措施的采用不得構(gòu)成對非歧視原則、國民待遇原則的違反。GATT時期解決貿(mào)易與環(huán)境爭端的主要特點是：專家組對締約方為保護環(huán)境而采取的貿(mào)易措施基本持否定態(tài)度（并非反對環(huán)保措施，而是反對假借環(huán)保之名的歧視政策），這在當(dāng)時也引起了國際社會，特別是環(huán)境保護主義者的強烈不滿。

WTO成立之后，該組織在處理有關(guān)環(huán)境問題的貿(mào)易爭端過程中，在對貿(mào)易與環(huán)境關(guān)系的認識上發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，其中以1995年委內(nèi)瑞拉訴美國精煉石油案、1998年印度訴美國海龜案等最具代表性。WTO通過對這兩個案件的處理宣布了其對環(huán)境問題的關(guān)注，并確認主權(quán)國家有采取本國認為適當(dāng)?shù)沫h(huán)境措施的權(quán)利。WTO時期對環(huán)境相關(guān)貿(mào)易爭端的處理，對今后協(xié)調(diào)貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系產(chǎn)生了深遠的影響。

三、我國環(huán)境關(guān)稅法律制度的構(gòu)建

（一）我國建立環(huán)境關(guān)稅制度的必要性分析

1．我國國際貿(mào)易總體發(fā)展的需要

我國從2001年加入WTO之后，對外貿(mào)易以平均每年20%～30%的速度增長，成為全球?qū)ν赓Q(mào)易增長最快的國家。2003年至2011年間，中國貨物進出口貿(mào)易年均增長21．7%，2011年中國貨物貿(mào)易進出口總額躍居世界第二位，連續(xù)三年成為世界最大出口國和第二大進口國，出口額和進口額占全球比重分別提高10．4%和9．5%。③國家統(tǒng)計局“2011年報告”。

我國作為當(dāng)前世界上最大的出口國，出口貨物越來越多面臨著環(huán)境關(guān)稅制度構(gòu)筑的綠色壁壘的限制和制約。同時，我國作為世界上第二大貿(mào)易進口國，隨著進口貨物種類和數(shù)量的不斷提高，迫切需要建立起獨立完善的環(huán)境關(guān)稅制度體系。

2．資源環(huán)境保護的迫切要求

Pua ＆Esty1997年提出的“污染天堂學(xué)說”指出，貿(mào)易自由化的結(jié)果之一就是各國為了維持或增強本國競爭力，紛紛降低各自的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)“向底線賽跑”的情形。如果各國發(fā)展水平不同從而在環(huán)境保護政策和法規(guī)上也存在差異，隨著國際貿(mào)易和資本流動的不斷擴大，污染產(chǎn)業(yè)會從發(fā)達國家向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，發(fā)展中國家成為“污染避難所”①陳紅蕾、陳秋峰：《我國貿(mào)易自由化環(huán)境效應(yīng)的實證分析》，載《國際貿(mào)易問題》2007年第7期，第66～70頁。。近十年來，伴隨著我國對外經(jīng)濟高速發(fā)展的“三高一低”②“三高一低”是指“高投入、高消耗、高污染、低效益”的經(jīng)濟增長方式。問題始終困擾著我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。

隨著我國政府主導(dǎo)的國際貿(mào)易逐步向進口型經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變、關(guān)稅總體水平的不斷下調(diào)，以及國內(nèi)市場的開放程度不斷擴大。對環(huán)境關(guān)稅制度的構(gòu)建需求日趨明顯。20世紀(jì)90年代以來，我國進口商品主要集中在電子產(chǎn)品、計算機、化學(xué)類產(chǎn)品及汽車等領(lǐng)域，這些產(chǎn)品不僅在生產(chǎn)階段存在污染，使用中同樣存在污染嚴(yán)重、能耗高、資源消耗量大等問題。建立并實施環(huán)境關(guān)稅制度體系，不僅在進口環(huán)節(jié)能有效防止環(huán)境污染的擴散與轉(zhuǎn)移，同時通過征收稅款還可解決環(huán)保資金不足的問題。

3．符合新型貿(mào)易制度發(fā)展的需要

環(huán)境關(guān)稅作為與環(huán)境有關(guān)的新型貿(mào)易壁壘被越來越多國家采用。我國作為世界上出口貿(mào)易額增長最快的國家，正在面對并將越來越多直面來自貿(mào)易進口國更多技術(shù)化和復(fù)雜化的環(huán)境關(guān)稅制度壁壘。與此同時，我國也正在成為世界上越來越重要的貿(mào)易進口國，環(huán)境關(guān)稅制度的建立和實施，將是我國環(huán)境保護和國際貿(mào)易合作中不可或缺的保護措施和談判條件。

（二）我國環(huán)境關(guān)稅制度的構(gòu)建現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國已頒布的環(huán)境保護法律有16部，環(huán)境保護法規(guī)共34項，國家環(huán)保部門共發(fā)布了90多項的環(huán)境保護規(guī)章、1020個地方性的環(huán)保法規(guī)。我國已經(jīng)制定各類環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)共計438項，已經(jīng)初步形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的環(huán)保法律規(guī)范體系。然而，在這些已實施的環(huán)境法律制度中，涉及對外貿(mào)易環(huán)境資源保護的措施則鮮有體現(xiàn)。

根據(jù)WTO國民待遇原則，在實現(xiàn)所有世貿(mào)組織成員平等待遇基礎(chǔ)上，世貿(mào)組織成員的商品或服務(wù)進入另一成員領(lǐng)土后，也應(yīng)該享受與該國的商品或服務(wù)相同的待遇。也就是說，在國內(nèi)尚未開征環(huán)境稅之前，不能對外國進口商品征收環(huán)境稅，否則違背國民待遇原則。

全國人大2011年通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》以及國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中明確表示，將積極推進環(huán)境稅費的改革，將會選擇防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目嘗試開征環(huán)境保護稅；同時《國務(wù)院關(guān)于加強環(huán)境保護重點工作的意見》也明確指出，將積極推進環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍。目前，國家稅務(wù)總局和財政部、環(huán)保部正在積極實施“環(huán)境保護稅法草案”的起草工作。由此，隨著我國環(huán)境稅制度體系的逐步建立，我國環(huán)境關(guān)稅也將具備合法可行的實現(xiàn)基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建我國環(huán)境關(guān)稅法律制度的建議

1．基礎(chǔ)措施：加快推進環(huán)境稅基礎(chǔ)制度的建立

根據(jù)GATT第3條第2款“國民待遇原則”的基礎(chǔ)要求，只能在遵循國民待遇的基礎(chǔ)上，成員國才可基于本國環(huán)境要求對進口相同類別產(chǎn)品征收以環(huán)境保護為目的的特別環(huán)境關(guān)稅。我國“十二五”規(guī)劃建議：“繼續(xù)推進費改稅，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅?！蔽覈言谔剿鲝亩愂战嵌葋碚{(diào)整環(huán)境問題，但目前還沒有構(gòu)建和實施系統(tǒng)的環(huán)境稅制度。因此，在還未對國內(nèi)產(chǎn)品征收環(huán)境稅時，如果單獨開征環(huán)境關(guān)稅將違反國民待遇，從而引發(fā)貿(mào)易爭端。

環(huán)境保護應(yīng)該以國內(nèi)保護制度為基礎(chǔ)，環(huán)境關(guān)稅的建立與實施也必須建立在國內(nèi)統(tǒng)一的環(huán)境稅制度的基礎(chǔ)之上③曹明德、毛 濤：《國外環(huán)境稅制的立法實踐及其對我國的啟示》，載《中國政法大學(xué)學(xué)報》2011年第3期，第73～83頁。。在環(huán)境稅制度的構(gòu)建過程中，我們不僅要立足國內(nèi)環(huán)境保護的需要，也要結(jié)合國際環(huán)保法規(guī)（包括外國有關(guān)環(huán)保法規(guī)）及WTO的環(huán)境政策框架，注重國內(nèi)與國際標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，為下一步環(huán)境關(guān)稅制度的構(gòu)建提供完善的基礎(chǔ)制度；并避免違反WTO的相關(guān)規(guī)則，避免環(huán)境關(guān)稅建立及實施中引發(fā)國際貿(mào)易爭端的制度障礙；并能夠在爭端發(fā)生時提供充分的國內(nèi)法依據(jù)。

2．外部措施：政府應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注并參與環(huán)境關(guān)稅相關(guān)國際條約的制定

發(fā)展中國家還處于工業(yè)化的進程中，需要擴大對外貿(mào)易主要是出口貿(mào)易從而推動本國經(jīng)濟的快速發(fā)展；大多數(shù)發(fā)展中國家的環(huán)境法律制度都不健全，相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也相對滯后，并且無力承擔(dān)環(huán)境改善的高昂支出。然而，發(fā)達國家已經(jīng)完成工業(yè)化，隨著經(jīng)濟的發(fā)展水平和公眾環(huán)境意識的提高，這些國家在逐步完善其環(huán)境法規(guī)，制定了相對于發(fā)展中國家而言較高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。由于發(fā)展中國家與發(fā)達國家屬于不同經(jīng)濟發(fā)展階段、不同的利益需求和環(huán)境意識，所以二者的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)截然不同，難以協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致雙方的矛盾日益尖銳。環(huán)境關(guān)稅作為新的綠色壁壘措施理所當(dāng)然地受到各主要發(fā)達國家的追捧。在此背景下，環(huán)境關(guān)稅對國際貿(mào)易的發(fā)展影響不斷擴大，其在某種程度上正在影響著國際貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并改變著各國在國際貿(mào)易中的利益分配。從根本上講，國際上同貿(mào)易相關(guān)的諸多環(huán)境問題導(dǎo)致的爭端，其根源就在于國家之間貿(mào)易利益分配上的沖突。在現(xiàn)實的國際經(jīng)濟關(guān)系中，貿(mào)易與環(huán)境之間的沖突，準(zhǔn)確地說是圍繞自由貿(mào)易基礎(chǔ)的國際貿(mào)易體制同國際環(huán)境條約、國內(nèi)環(huán)境政策的矛盾，突出地表現(xiàn)為發(fā)展中國家的貿(mào)易需求與發(fā)達國家環(huán)境政策之間的沖突。

因此，對環(huán)境關(guān)稅的認識和研究，我們不能將其只停留在貿(mào)易政策創(chuàng)新的層面上，更多地要從國家利益的戰(zhàn)略高度來研究把握。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國應(yīng)在對環(huán)境關(guān)稅有了深入的研究與清醒認識的基礎(chǔ)上，抓住金融危機的機遇，增強國際話語權(quán)，更積極參與到磋商和制定WTO關(guān)于環(huán)境關(guān)稅的國際規(guī)范中去，遏制借用環(huán)境保護為由新形式的貿(mào)易保護主義抬頭，積極創(chuàng)造利于我國經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的國際貿(mào)易環(huán)境，從而維護我國的經(jīng)濟利益和環(huán)境權(quán)益。一方面，我國應(yīng)當(dāng)積極加強同廣大發(fā)展中國家在環(huán)境關(guān)稅制度建設(shè)上的密切合作，維護共同的經(jīng)濟利益。另一方面，積極聯(lián)合廣大發(fā)展中國家共同以積極的姿態(tài)抵制部分發(fā)達國家對發(fā)展中國家的“生態(tài)侵略”，阻止國際貿(mào)易過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染向發(fā)展中國家不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移問題，實現(xiàn)發(fā)展中國家的共同環(huán)境利益。

3．內(nèi)部措施：嘗試制定可行的環(huán)境關(guān)稅制度

在完善的環(huán)境稅制度實施的基礎(chǔ)上，積極嘗試構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅制度體系。環(huán)境關(guān)稅制度的建立包括：（1）開征環(huán)境進口關(guān)稅。環(huán)境進口關(guān)稅要根據(jù)我國當(dāng)前的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對那些對環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)加征關(guān)稅。（2）開征環(huán)境出口關(guān)稅。其征稅對象主要是國內(nèi)資源或者產(chǎn)品（包括原材料、初級產(chǎn)品、半成品和成品）①倪慶東：《環(huán)境經(jīng)濟一體化的稅收政策選擇》，載《湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》2002年第5期，第26～28頁。。國外的做法是將污染企業(yè)作為重點征稅對象。目前在進口關(guān)稅方面我國未按照進口產(chǎn)品環(huán)保能力的強弱、對環(huán)境的影響不同等加以區(qū)分。根據(jù)國際慣例，我國應(yīng)逐步改變原來只根據(jù)“制成品－中間產(chǎn)品－原材料”順序降低關(guān)稅稅率的思路，而根據(jù)產(chǎn)品對環(huán)境的污染程度來確定其進口關(guān)稅，即實現(xiàn)進口關(guān)稅的綠色化②徐 芳：《我國綠色壁壘相關(guān)法律制度的缺陷分析》，載《對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)學(xué)報》2005年第3期，第88～9 1頁。。在出口關(guān)稅方面，我國可以參照國外的做法，根據(jù)環(huán)境因素設(shè)置相應(yīng)的出口關(guān)稅并制定有差別的稅率，實現(xiàn)出口關(guān)稅的綠色化。