○ 秦曉強(qiáng)

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隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)用人制度等各方面都發(fā)生了很大的變化，出現(xiàn)了多種所有制經(jīng)濟(jì)和用人方式。同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理也出現(xiàn)了許多新問(wèn)題，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員侵占、挪用資金犯罪現(xiàn)象日漸突出，給企業(yè)造成了很大損失。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪現(xiàn)象突出，此類犯罪具有發(fā)案比率高、涉案人員流動(dòng)性大等特點(diǎn)，多采用做假賬、偽造票據(jù)、貨款不上交等手段侵占挪用單位財(cái)物因此，為有效預(yù)防和打擊此類犯罪，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪及防范進(jìn)行研究具有重要的實(shí)踐意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪原因分析

企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪是指單位會(huì)計(jì)人員利用管理財(cái)務(wù)、資金與貨物的工作之便，貪污、占有或挪用單位的資金和財(cái)物。企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪有著深刻的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景，正如馬克思而言，“犯罪——孤立的個(gè)人反對(duì)統(tǒng)治關(guān)系的斗爭(zhēng)，和法一樣，也不是隨心所欲地產(chǎn)生，相反，犯罪和現(xiàn)行的統(tǒng)治都產(chǎn)生于相同的條件”。因而，不能脫離政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德等層面孤立靜止地研究企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪的成因。職務(wù)犯罪的成因既可以從政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素、道德因素等角度進(jìn)行分析，也可以從會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪主體自身的內(nèi)在因素和無(wú)法回避并受其影響的外在因素角度進(jìn)行綜合分析。

1、主觀因素

犯罪的主觀因素是指與犯罪有關(guān)的各種意識(shí)、心理和犯罪人的個(gè)性特征，概括起來(lái)主要有以下幾類。

（1）不良思想的影響。隨著商品、貨幣、享樂(lè)型的生活方式不斷擠進(jìn)人們的精神領(lǐng)域，極端個(gè)人主義、享樂(lè)主義和利己主義的思潮也沉渣泛起。一段時(shí)間以來(lái)，在社會(huì)上共產(chǎn)主義道德觀念被視為空洞而不切實(shí)際的理想被束之高閣，重視公共利益的道德觀念在社會(huì)上的失落，金錢(qián)至上和自私自利的道德觀念四處泛濫。在這種社會(huì)道德觀念紊亂和日趨低下的氛圍中，會(huì)計(jì)人員慢慢喪失了職業(yè)道德操守，滋生了職務(wù)犯罪動(dòng)機(jī)。

（2）大部分會(huì)計(jì)人員存在僥幸心理。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員深諳為人處世之道，善于投機(jī)鉆營(yíng)，見(jiàn)風(fēng)使舵，對(duì)上竭力投其所好，對(duì)下則無(wú)原則地一團(tuán)和氣。具有這種心理的人大多數(shù)在開(kāi)始作案前或在作案時(shí)就已經(jīng)準(zhǔn)備好后路，他們并不打算在一個(gè)地方或一個(gè)單位長(zhǎng)期做下去，只要把錢(qián)撈到一定程度后就攜款潛逃或申請(qǐng)調(diào)動(dòng)到另外的單位。

（3）低薪導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員心理失衡。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)成分之間的差距被逐漸拉大，出現(xiàn)了社會(huì)分配不公的現(xiàn)象。在許多領(lǐng)域，個(gè)人為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)與個(gè)人從社會(huì)得到的報(bào)酬常常不成正比。特別是某些企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度很大，工作很辛苦，但與別的某些行業(yè)的工作人員相比收入普遍較低，因此許多人對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)收入極為不滿，心理嚴(yán)重失衡，就伺機(jī)利用手中職權(quán)為自己撈錢(qián)，以此來(lái)彌補(bǔ)自己的“損失”。

表1 企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪原因分析

（4）法制觀念淡薄。有無(wú)法制觀念或法制觀念的高低，將決定行為主體的行為能否在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。較強(qiáng)法制觀念的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動(dòng)時(shí)，能夠處處以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，依法進(jìn)行職務(wù)活動(dòng)；沒(méi)有法制觀念的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動(dòng)時(shí)，往往由于不知法、不懂法而引起職務(wù)犯罪；法制觀念淡薄的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動(dòng)時(shí)，則由于缺乏罪責(zé)感，自私自利，瞞上欺下，一旦具備了某種犯罪條件，就會(huì)實(shí)施職務(wù)犯罪。

2、客觀因素

犯罪的客觀因素是指犯罪行為和犯罪人個(gè)性形成的各種社會(huì)因素。企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪行為形成的各種社會(huì)因素是多方面的，但歸納起來(lái)主要有以下幾類。

（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的影響。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，具有一般商品經(jīng)濟(jì)的自然屬性，如追求價(jià)值，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，重視自身經(jīng)濟(jì)利益等，不可避免地給社會(huì)帶來(lái)一些消極影響。為了在商品經(jīng)營(yíng)中贏得更多利潤(rùn)，有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者濫用“回扣”、“獎(jiǎng)金”等手段，使得一些參與交易的負(fù)責(zé)人特別是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員見(jiàn)利忘義，中飽私囊；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的收入和分配不均等現(xiàn)象，使一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員心理不平衡，滋生貪欲，誘發(fā)職務(wù)犯罪；有些人甚至把企業(yè)賦予的權(quán)力視為商品，搞權(quán)錢(qián)交易，搞等價(jià)交換，以權(quán)謀私。

（2）缺乏有效的制約監(jiān)督機(jī)制。權(quán)力現(xiàn)象的一個(gè)客觀規(guī)律是沒(méi)有制約的權(quán)力容易被濫用。在失控和約束不力的情況下，個(gè)人意志常常會(huì)由于沒(méi)有壓力和牽制而輕易地進(jìn)入權(quán)力過(guò)程，從而使用權(quán)人形成不謹(jǐn)慎甚至是隨意的精神狀態(tài)。由于缺乏制約機(jī)制作保障，權(quán)力行為的規(guī)范也往往流于形式，喪失應(yīng)有的權(quán)威和嚴(yán)肅性，得不到真正貫徹。權(quán)力被濫用而又得不到制止，往往就會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象直接證明了這一點(diǎn)。雖然在企業(yè)中也存在著監(jiān)督各級(jí)權(quán)力的部門(mén)，但只是把它寫(xiě)在紙上，貼在墻上，沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際工作中去，使監(jiān)督措施和辦法成為虛無(wú)的東西。

（3）社會(huì)分配不公，引發(fā)某些職務(wù)犯罪。社會(huì)分配不公是我國(guó)社會(huì)當(dāng)前存在的一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，有的人不付出任何勞動(dòng)或很少勞動(dòng)，就能一夜之間成為腰纏萬(wàn)貫的富翁，而有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工資收入幾乎與這些人不成比例。因此，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)別人家里裝有現(xiàn)代化的家用電器和家具，生活上比較寬裕的時(shí)候，自然會(huì)產(chǎn)生一種攀比心理。當(dāng)他們不能通過(guò)自己的工資收入來(lái)滿足這種攀比心理的時(shí)候，必然會(huì)出賣(mài)手中的權(quán)力，通過(guò)出賣(mài)權(quán)力來(lái)獲得他人已有的現(xiàn)代化生活設(shè)施。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)賬目混亂。有些公司、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度不健全、不規(guī)范，在財(cái)務(wù)管理上，特別是對(duì)銷售人員回收貨款的賬目管理上不嚴(yán)格，造成賬目出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記、亂記或交叉記載現(xiàn)象，使銷售人員利用混亂，借機(jī)侵吞、騙取回收貨款。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪預(yù)防

為了有效預(yù)防和打擊此類犯罪，對(duì)公司企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪進(jìn)行防范，就顯得非常重要。企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪是一個(gè)多層次、多系統(tǒng)、多因素形成的綜合體，其對(duì)策必須采用綜合治理的方針，采取一系列的有效措施和運(yùn)用多種手段來(lái)加以解決。

圖1 企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪預(yù)防體系

1、建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制

一是要建立健全財(cái)務(wù)賬目管理制度，設(shè)置科學(xué)合理的往來(lái)貨款賬目，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，逐人逐項(xiàng)分冊(cè)登記，防止錯(cuò)記、漏記等現(xiàn)象的發(fā)生。二是成立專業(yè)小組，定期不定期跟隨會(huì)計(jì)人員核對(duì)單位發(fā)生業(yè)務(wù)的賬目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)賬目，防止會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。三是建立嚴(yán)格的管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。采取定期和不定期的檢查、審計(jì)發(fā)貨、銷售、貨款回籠等經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有貪污、挪用公款等違法行為時(shí)要及時(shí)采取有效措施，迅速報(bào)案防止嫌疑人攜款潛逃。

2、建立有效的犯罪預(yù)防體系

政法部門(mén)、公司企業(yè)都要提高對(duì)打擊此類犯罪的思想認(rèn)識(shí)，通力協(xié)作，密切配合，形成打擊職務(wù)犯罪的合力。一是公司企業(yè)要提高認(rèn)識(shí)，發(fā)生案件要及時(shí)報(bào)案，不袒不護(hù)，跳出小圈子，克服本位利益思想，積極配合公安部門(mén)工作。二是檢察機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與企業(yè)一起共同研究制定預(yù)防犯罪措施，認(rèn)真研究分析企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪的特點(diǎn)、原因、規(guī)律和動(dòng)向，提出預(yù)防犯罪的建議和對(duì)策，結(jié)合辦案，注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理上存在的漏洞，提出堵漏建制的檢察建議；定期進(jìn)行整改回訪，落實(shí)整改措施，結(jié)合典型案例，以案釋法，及時(shí)開(kāi)展普法宣傳。三是政法部門(mén)之間，要密切配合、加強(qiáng)協(xié)作，加快對(duì)案件的偵查、批捕、起訴、審判工作。對(duì)損失大、影響大的重特大案件，檢察院、法院要及早介入共同研究案情，對(duì)案件的查證材料達(dá)成共識(shí)以加快案件偵辦速度。特別是對(duì)贓款去向問(wèn)題、吃喝嫖賭、揮霍無(wú)度等難以查證的問(wèn)題，要形成認(rèn)定犯罪的共識(shí)以更快更好的打擊此類犯罪。

3、建立嚴(yán)格的選人用人機(jī)制

企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，可由有信譽(yù)和一定資產(chǎn)的人員提供擔(dān)保并提供相應(yīng)的保證金，防止會(huì)計(jì)人員在被聘用后肆無(wú)忌憚、無(wú)所顧忌的貪污挪用資金等經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。企業(yè)要加強(qiáng)用人制度的改革，嚴(yán)格審查、考核。在建立健全上崗資格審查、崗前培訓(xùn)、崗后監(jiān)督一系列用人、管人制度的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員法律知識(shí)的宣傳教育，從思想上提高他們的法制意識(shí)，深入開(kāi)展以會(huì)計(jì)宗旨、職業(yè)道德為主要內(nèi)容的思想教育，切實(shí)提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立社會(huì)主義權(quán)利、義務(wù)觀念，自覺(jué)反對(duì)和抵制拜金主義、享樂(lè)主義和個(gè)人主義，增強(qiáng)依法辦事、遵紀(jì)守法和拒腐防變能力。對(duì)有職務(wù)犯罪苗頭的人員，要重點(diǎn)搞好針對(duì)性教育，做到防微杜漸，防患于未然。

4、加強(qiáng)票據(jù)的使用和管理

目前，亂開(kāi)亂用假票據(jù)的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，為不法會(huì)計(jì)分子利用假招待費(fèi)開(kāi)發(fā)票進(jìn)行貪污、賄賂、挪用公款等犯罪行為提供了可乘之機(jī)。工商、稅務(wù)等部門(mén)要嚴(yán)格控制商業(yè)、飲食等部門(mén)和個(gè)體業(yè)主，并制訂定一整套切實(shí)可行的票據(jù)管理措施。發(fā)現(xiàn)哪個(gè)部門(mén)、個(gè)體業(yè)主違章虛開(kāi)假票據(jù)，應(yīng)予以嚴(yán)厲懲罰。

5、加大打擊力度

一是要盡快引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才。特別要提高司法會(huì)計(jì)、審計(jì)人員查閱賬務(wù)的能力，以適應(yīng)辦案工作需要。二是提高偵辦案件的藝術(shù)。在查辦案件過(guò)程中，對(duì)跨區(qū)域性大、涉及單位多的案件，要制定出周密的計(jì)劃方案，取證工作力求一次成功，以防留下尾巴，給涉案人員以串供之機(jī)，從而也減少因重復(fù)調(diào)查取證造成人力、物力的浪費(fèi)。對(duì)已經(jīng)掌握的符合立案標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)的案件，要盡量先控制犯罪嫌疑人，防止其與業(yè)務(wù)單位聯(lián)系、涂改賬目、補(bǔ)辦手續(xù)、串通作假證等，從而減少不必要的麻煩。對(duì)控制的犯罪嫌疑人，要迅速訊問(wèn)，并制作筆錄，防止夜長(zhǎng)夢(mèng)多，改變案件性質(zhì)，從而逃避打擊。總之，要從嚴(yán)從快查處企業(yè)會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪案件，采取各種措施，不惜一切代價(jià)，全力緝拿攜款潛逃人員，遏制犯罪，為企業(yè)改革和發(fā)展服務(wù)。

6、建立和完善有效的監(jiān)督制約機(jī)制

一是要防止權(quán)力過(guò)分集中，要認(rèn)真貫徹民主集中制原則，對(duì)于重大問(wèn)題，必須堅(jiān)持企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。二是要增加權(quán)力運(yùn)作規(guī)程的透明度，做到辦事制度公開(kāi)，辦事結(jié)果公開(kāi)。三是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步完善有關(guān)法律、法規(guī)，各個(gè)企業(yè)的主管部門(mén)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)，要按照職責(zé)分工，大膽開(kāi)展監(jiān)督。四是依靠群眾進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)職工勇于揭發(fā)犯罪的自覺(jué)性。

[1]張彎：職務(wù)犯罪概論[M]．中國(guó)檢察出版社，2004.

[2]周洲、藤志強(qiáng)：職務(wù)犯罪預(yù)防[M].中國(guó)檢察出版社，2006.

[3]張峰、于仁妾：職務(wù)犯罪的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J]．中國(guó)人民公安大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（9）.

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[5]趙飛：職務(wù)犯罪預(yù)防模式探討[J]．中國(guó)法制，2005（4）.