○ 米月皎

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 210046）

一、江蘇三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)

2010年，江蘇省GDP達(dá)到40903.3億元，比上年增長(zhǎng)12.6%，同年實(shí)現(xiàn)稅收收入6322.76億元，比上年增長(zhǎng)8.2%。從結(jié)構(gòu)上看，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重從2003年的9.3%和54.5%下降到2009年的6.6%和53.9%，而第三產(chǎn)業(yè)則上升到39.6%。在稅收貢獻(xiàn)上，第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)有所下降，一產(chǎn)和三產(chǎn)有所上升，但第二產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)仍遠(yuǎn)多于三產(chǎn)，如表1所示。

表1 2003—2009年江蘇三次產(chǎn)業(yè)和稅收結(jié)構(gòu)（單位：%）

就江蘇的總稅負(fù)來看，自2003年以來一直呈不斷增加的趨勢(shì)，已從最初的13.73%上升到2009年的16.96%。從三次產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)來看，除一產(chǎn)的稅負(fù)略有增加之外，二產(chǎn)和三產(chǎn)的稅負(fù)也呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，已分別從16.62%和13.05%上升到19.18%和16.70%，如表2所示。

表2 2003—2009年江蘇三次產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（單位：%）

為了比較二產(chǎn)和三產(chǎn)的稅負(fù)水平，得到如表3所示的三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與總稅負(fù)的差異?？梢钥吹?，第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)平均高于總稅負(fù)2.2個(gè)百分點(diǎn)，而第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)情況大致可分為兩個(gè)階段：2007年之前略高于平均稅負(fù)，之后則略低于平均稅負(fù)，平均值則與總稅負(fù)相當(dāng)。

表3 2003—2009年江蘇省三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與總稅負(fù)的差異情況（單位：%）

二、江蘇主要支柱行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)

通過對(duì)《江蘇省2007年投入產(chǎn)出表》進(jìn)行投入產(chǎn)出分析和相對(duì)產(chǎn)業(yè)規(guī)模分析，并結(jié)合行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)，通過排序法，以總產(chǎn)出、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、稅收貢獻(xiàn)都占前15位作為標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)宏觀調(diào)控、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展等要求，本文一共選取14個(gè)行業(yè)作為分析對(duì)象，其各自情況如表4所示。

表4 江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)

表5 2007—2009年江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)的稅負(fù)（單位：%）

圖1 2007—2009年江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)稅負(fù)情況

在這14個(gè)主要支柱行業(yè)中，有5個(gè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，分別是表中的第1、2、8、13和14項(xiàng)（在表中用*標(biāo)出，下文同），其余9個(gè)屬于第二產(chǎn)業(yè)。2007年江蘇省這14個(gè)主要支柱行業(yè)總產(chǎn)出的貢獻(xiàn)為71.09%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模貢獻(xiàn)達(dá)到66.15%，稅收貢獻(xiàn)達(dá)到58.71%，可見這14個(gè)行業(yè)具有代表性。

為了使稅負(fù)從整體上具有可比性，并結(jié)合數(shù)據(jù)的可獲得性，本文通過對(duì)14個(gè)主要支柱行業(yè)2007—2009年的行業(yè)稅收和增加值計(jì)算出如表5所示的行業(yè)稅負(fù)（根據(jù)數(shù)據(jù)獲取和計(jì)稅依據(jù)可比性等原因，這里選取的行業(yè)增值稅負(fù)率作為行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的比較指標(biāo)）。

由圖1可以看出，2007—2009年的三年間，14個(gè)行業(yè)的稅負(fù)情況基本比較穩(wěn)定。稅負(fù)最低的是信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)（即軟件行業(yè)），三年稅負(fù)基本穩(wěn)定在5.5%左右的水平；其次是通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)（即電子行業(yè)），在2007年其稅負(fù)為7.42%，到2009年上升到11.04%，但平均水平在8.95%。稅負(fù)比較高的有電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（即電力行業(yè)）、房地產(chǎn)業(yè)，電力行業(yè)稅負(fù)在2007年一度達(dá)到32.56%，后面有所下降，但平均水平達(dá)到28.2%；房地產(chǎn)業(yè)三年平均稅負(fù)在29.31%，2007年最高為33.7%，2008年有所下降，但2009年再度上升。稅負(fù)下降趨勢(shì)最為明顯的是交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（即物流業(yè)），從2007年20.46%的稅負(fù)下降到2009年的11.51%。而稅負(fù)上升最為明顯的是批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)及通用、專用設(shè)備制造業(yè)，而制造業(yè)普遍稅負(fù)都有所上升。金融業(yè)稅負(fù)波動(dòng)則較大，2008年稅負(fù)一度接近20%，但隨后下降到15.98%。

表6 2007—2009年江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)稅負(fù)與平均稅負(fù)差異（單位：%）

三、江蘇主要支柱行業(yè)稅負(fù)差異的實(shí)證分析

1、行業(yè)稅負(fù)與平均稅負(fù)的差異分析

為了進(jìn)一步看到各個(gè)行業(yè)稅負(fù)水平情況，本文將2007—2009年14個(gè)行業(yè)稅負(fù)與整體平均稅負(fù)以及所屬產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行比較，得到如表6所示的結(jié)果。

從表6可以看出，高出江蘇全省各行業(yè)平均稅負(fù)最多的為房地產(chǎn)業(yè)，3年分別高出17.5、10和12個(gè)百分點(diǎn)，而低于平均稅負(fù)最多的則為信息傳輸、計(jì)算機(jī)和軟件業(yè)，低于平均水平超過10個(gè)百分點(diǎn)；最為接近整體平均稅負(fù)的是建筑業(yè)和交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，低于平均水平不到1個(gè)百分點(diǎn)。很容易看到，主要支柱行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都在向平均水平趨近，與平均水平的差異逐步變小。

回歸到產(chǎn)業(yè)角度，14個(gè)行業(yè)同自己所屬的產(chǎn)業(yè)當(dāng)年平均稅負(fù)進(jìn)行比較得到的結(jié)果是，14個(gè)行業(yè)中屬于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)普遍高于三產(chǎn)平均稅負(fù)水平，只有信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)（即軟件行業(yè)）遠(yuǎn)低于三產(chǎn)平均水平，而遠(yuǎn)高于三產(chǎn)平均稅負(fù)水平的行業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)；屬于第二產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)同二產(chǎn)平均稅負(fù)水平差別各異，但都普遍低于二產(chǎn)平均稅負(fù)，幾乎只有通用、專用設(shè)備制造業(yè)與電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)兩個(gè)行業(yè)高于二產(chǎn)的平均稅負(fù)。

2、行業(yè)間稅負(fù)差異的聚類分析

聚類分析是將物理或抽象對(duì)象的集合分組成為由類似的對(duì)象組成的多個(gè)類或簇的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。根據(jù)上文分析，從直觀上可以看到江蘇14個(gè)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)頗有差異，各自同平均水平之間的差異也有所不同。為了進(jìn)一步更科學(xué)地了解行業(yè)間稅負(fù)差異的情況，本文對(duì)2007—2009年的14個(gè)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)采取K-均值聚類分析，采用SPSS 17.0軟件得到表7所示的聚類劃分結(jié)果。

表7 江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)的聚類劃分

表7的結(jié)果表示，2007—2009年稅收負(fù)擔(dān)在三個(gè)聚類各自的聚類中心，14個(gè)行業(yè)在這三年中分別靠近這些中心得到的最終分類。本文把稅收負(fù)擔(dān)居中的作為第一個(gè)聚類，在2007—2009年的聚類中心分別為15.24%、16.36%、15.76%，在這一類行業(yè)的共有9個(gè)；第二個(gè)聚類的稅收負(fù)擔(dān)最高，三年的聚類中心分別為33.13%、28.13%、25.01%，在這一類的行業(yè)共有2個(gè)；第三個(gè)聚類的稅收負(fù)擔(dān)最低，三年的聚類中心分別為8%、8.5%、8.34%，在這一類行業(yè)共有3個(gè)。由此可以把江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)劃分為三個(gè)聚類。為了驗(yàn)證這種行業(yè)間的稅負(fù)差異是否顯著，對(duì)聚類分析結(jié)果進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，通過SPSS17.0得到表8所示的方差分析。

表8 聚類差異顯著性檢驗(yàn)方差分析（ANOVA）

通過F檢驗(yàn)值可以看到，三年間14個(gè)行業(yè)的稅負(fù)之間差異顯著性檢驗(yàn)值分別是50.34、18.18和10.23，都在1%的水平上顯著。因此可以得到的結(jié)論是，江蘇主要支柱行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有顯著的差異，且可以劃分為三個(gè)聚類，這個(gè)三個(gè)聚類分別聚集了高、中、低三個(gè)稅負(fù)水平的行業(yè)，如表9所示。

表9 江蘇省14個(gè)主要支柱行業(yè)的稅負(fù)分類

由此，可以得到的基本結(jié)論是，近年江蘇稅負(fù)較高的行業(yè)有2個(gè)，分別是房地產(chǎn)業(yè)，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，最高稅負(fù)達(dá)到33.7%，二、三產(chǎn)業(yè)分別1個(gè)；稅負(fù)較低的行業(yè)有3個(gè)，分別是金屬冶煉及壓延加工業(yè)，通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，最低稅負(fù)為5.36%，其中1個(gè)屬于第三產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)居中的行業(yè)有9個(gè)，其中3個(gè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)分布在11.51%～23.66%之間。由此可見，江蘇的電子信息產(chǎn)業(yè)的低稅負(fù)體現(xiàn)了國(guó)家宏觀調(diào)控導(dǎo)向，稅收優(yōu)惠政策在江蘇得到較好落實(shí)。

四、結(jié)論和建議

1、促進(jìn)第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

雖然江蘇的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)從高到低基本呈“二三一”的態(tài)勢(shì)，但自2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，江蘇的第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)卻是不降反升，究其原因主要是隨著城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，近年來農(nóng)村中的車輛購(gòu)置稅（遠(yuǎn)多于其他稅）、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等非農(nóng)業(yè)稅收逐漸增加。因此除江蘇可以對(duì)“三農(nóng)”增加補(bǔ)貼之外，國(guó)家可以降低或取消小汽車之外的農(nóng)民所購(gòu)機(jī)動(dòng)車的車輛購(gòu)置稅稅率、降低微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率、大幅度提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，減少農(nóng)村服務(wù)業(yè)的稅負(fù)、降低生活必備品和低檔消費(fèi)品的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率，繼續(xù)降低涉農(nóng)稅負(fù)。

2、促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的稅收政策

（1）適度降低電子產(chǎn)品和紡織品的退稅率。紡織品和電子產(chǎn)品都是江蘇出口的龍頭行業(yè)，但所出口的電子產(chǎn)品和紡織品往往是靠國(guó)家的政策支持以低價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng)，其技術(shù)含量低，還存在著過度競(jìng)爭(zhēng)和較多貿(mào)易糾紛。為減少國(guó)際貿(mào)易糾紛和提高出口商品的科技含量，可適度逐漸降低這些產(chǎn)品的出口退稅率，提高產(chǎn)品出口價(jià)格，引導(dǎo)企業(yè)減少過度競(jìng)爭(zhēng)而增加研發(fā)投入以提高產(chǎn)品的附加值。

（2）增加增值稅的抵扣范圍。第二產(chǎn)業(yè)特別是電力行業(yè)、設(shè)備制造業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中處于上游地位，其興旺是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。而江蘇電力行業(yè)在2007年的稅負(fù)高達(dá)33%，后有所下降，但依然偏高。設(shè)備制造業(yè)平均稅負(fù)則接近20%。因此在稅收政策上，首當(dāng)其沖應(yīng)將增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大到占規(guī)定資產(chǎn)投資60%的廠房等建筑安裝工程上，最大限度地減少重復(fù)征稅，以平衡稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)電力行業(yè)中提供清潔能源產(chǎn)品的水電行業(yè)這部分新型能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)給予增值稅方面的優(yōu)惠政策，如對(duì)水電企業(yè)按小規(guī)模納稅人稅率6%實(shí)施簡(jiǎn)易征收增值稅。

（3）增加企業(yè)所得稅的間接優(yōu)惠，鼓勵(lì)研發(fā)投入，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策支持。江蘇在通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)，可以為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供產(chǎn)業(yè)鏈的堅(jiān)固后盾。雖然同其他行業(yè)相比，其稅負(fù)偏低，但根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)對(duì)此類行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，尤其是對(duì)R&D的優(yōu)惠力度。因此在稅收上可以通過在企業(yè)所得稅上采用加速折舊、投資抵免、稅前列支、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方式鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，增加產(chǎn)品的科技含量，尤其加強(qiáng)中小高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，增加投資額抵扣力度。在征管方面，應(yīng)加大對(duì)國(guó)家和省已出臺(tái)稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策的落實(shí)力度，引導(dǎo)企業(yè)用好國(guó)家鼓勵(lì)進(jìn)口設(shè)備的減免稅政策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評(píng)效。

3、第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策

（1）發(fā)揮稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的杠桿作用。房地產(chǎn)行業(yè)雖不是江蘇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)，卻由于高房?jī)r(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生巨大影響，成為亟需引導(dǎo)和調(diào)整的行業(yè)。行業(yè)單一的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)高稅負(fù)的現(xiàn)狀，并不是引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)走向健康的最佳方式。首先在制度上應(yīng)完善房地產(chǎn)業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，完善房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅負(fù)水平與優(yōu)化地方政府行為、降低房?jī)r(jià)的雙重目標(biāo)。同時(shí)征管上加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收輔導(dǎo)，重點(diǎn)對(duì)定價(jià)明顯超過周邊房?jī)r(jià)水平的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅的清算和稽查，完善房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估手段，以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展。

（2）適當(dāng)降低增值稅稅率。批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的環(huán)節(jié)，是引導(dǎo)實(shí)體經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)制造業(yè)具有很強(qiáng)的制約作用。作為江蘇稅收貢獻(xiàn)和產(chǎn)業(yè)規(guī)模位居第一的產(chǎn)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)較高的稅負(fù)水平，將嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。江蘇的經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)前我國(guó)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)很高，有必要進(jìn)一步降低。批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)主要繳納增值稅，故可以通過適當(dāng)降低增值稅率的方式減輕其稅負(fù)水平。

（3）擴(kuò)大增值稅的征收范圍并適當(dāng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率。三產(chǎn)各行業(yè)以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，在一定程度上加重了三產(chǎn)中與增值稅產(chǎn)品聯(lián)系較緊密并且鏈條比較長(zhǎng)的行業(yè)稅負(fù)，如房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)等行業(yè)，因此建議將其納入增值稅的納稅范圍。而對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)這一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的代表行業(yè)，應(yīng)適當(dāng)降低其營(yíng)業(yè)稅稅率。

（4）調(diào)整現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。金融保險(xiǎn)業(yè)與物流業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心產(chǎn)業(yè)，江蘇這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)三年平均分別為16.42%和15.84%，雖然總體處于居中稅負(fù)區(qū)，但仍高于紡織業(yè)等二產(chǎn)行業(yè)。因此，應(yīng)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)中最符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“三高”（高人力資本含量、高技術(shù)含量、高附加價(jià)值）特點(diǎn)的金融服務(wù)外包項(xiàng)目制定合理的稅收優(yōu)惠政策，給予差額優(yōu)惠稅率支持。同時(shí)對(duì)信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，完善科研費(fèi)用扣除等方面的優(yōu)惠政策，尤其完善物聯(lián)網(wǎng)的稅收政策支持，如對(duì)該行業(yè)高新技術(shù)人才進(jìn)行所得稅優(yōu)惠，加強(qiáng)在稅收征管和納稅服務(wù)等方面的支持，著實(shí)減輕其納稅成本，降低這類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

[1]安體富、劉翔：優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（1）.

[2]郭慶旺、呂冰洋：中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的綜合分析[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2010（12）.

[3]孫玉棟：我國(guó)主體稅種稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2006（11）.

[4]李波：宏觀稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與結(jié)構(gòu)性減稅政策[J].稅務(wù)研究，2010（1）.

[5]崔俊慧：以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式建言獻(xiàn)策[J].稅務(wù)研究，2011（2）.

[6]張培森、付廣軍：我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅源的產(chǎn)業(yè)與行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2003（5）.