郁玉環(huán)，王紅

（湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北 十堰 442002）

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題分析

郁玉環(huán)，王紅

（湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北 十堰 442002）

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題嚴(yán)重阻礙我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的各種表現(xiàn)及產(chǎn)生的內(nèi)部與外部原因進(jìn)行了全面深入分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；內(nèi)部控制

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，但是中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面存在著諸多不規(guī)范的問(wèn)題。由于這些問(wèn)題的出現(xiàn)，造成了會(huì)計(jì)信息的失真與財(cái)務(wù)管理混亂，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律與偷稅漏稅等問(wèn)題更是屢見(jiàn)不鮮，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題已嚴(yán)重阻礙我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。從財(cái)政部2009年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題仍不容樂(lè)觀，部分企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度不健全，存在以假發(fā)票報(bào)賬、現(xiàn)金管理混亂、利潤(rùn)不實(shí)和為獲取銀行借款粉飾報(bào)表等問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響企業(yè)內(nèi)部管理，還會(huì)導(dǎo)致外部會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法做出正確的決策，稅收部門(mén)難以正確征稅，銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)加大。

營(yíng)業(yè)收入相對(duì)有限的中小企業(yè)，基于少納稅、多盈利的利益驅(qū)動(dòng)，人為制造虛假的原始憑證，多計(jì)成本費(fèi)用，不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票，不計(jì)或少計(jì)收人，設(shè)立兩套賬的現(xiàn)象普遍存在。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1）原始憑證不全、不合規(guī)甚至造假

原始憑證的獲取要付出成本，中小企業(yè)在商品交易中要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票則價(jià)格較高；不要發(fā)票則價(jià)格較低。

中小企業(yè)購(gòu)貨時(shí)存在的問(wèn)題：希望以較低的價(jià)格成交而不開(kāi)發(fā)票；從非正常渠道或從私人手中進(jìn)貨無(wú)法取得合法憑證；為有意虛增進(jìn)貨成本要求的對(duì)方開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票。

中小企業(yè)銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)存在的問(wèn)題：因多為現(xiàn)金交易，購(gòu)方要求低價(jià)成本而不開(kāi)發(fā)票；為達(dá)成交易而滿足購(gòu)方不合理要求虛開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票；為隱匿收入而不開(kāi)發(fā)票。

中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將個(gè)人家庭開(kāi)支所取得的發(fā)票作為企業(yè)費(fèi)用支出的原始發(fā)票。

2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置與使用不規(guī)范，造成核算混亂

一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與使用較為隨意，甚至為了自身目的濫用會(huì)計(jì)科目，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款多路結(jié)轉(zhuǎn)，故意造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，導(dǎo)致賬戶信息無(wú)法反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

3）資產(chǎn)不實(shí)，權(quán)屬關(guān)系不明，計(jì)量確認(rèn)隨意

河南省中小企業(yè)服務(wù)局2008年對(duì)453家中小企業(yè)的調(diào)查顯示：中小企業(yè)有效資產(chǎn)嚴(yán)重不足。有近50%的企業(yè)未辦理房產(chǎn)登記；近70%的企業(yè)土地為租賃，地上建筑均拿不到合法證件，也無(wú)法辦理抵押貸款。

4）債務(wù)債權(quán)關(guān)系混亂、賬實(shí)不符

表現(xiàn)在4個(gè)方面：有些應(yīng)收款長(zhǎng)期不能收回仍掛賬；有些應(yīng)收款可能是違法交易難以收回；拖欠銀行借款、購(gòu)貸款行為時(shí)有發(fā)生，對(duì)一些因長(zhǎng)期拖欠而導(dǎo)致無(wú)法支付的應(yīng)付款不處理，以減少利潤(rùn)；對(duì)一些已收回的應(yīng)收銷(xiāo)貨與勞務(wù)款挪做他用而不銷(xiāo)賬。以上現(xiàn)象造成債權(quán)與債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際嚴(yán)重不符。

5）故意虛列成本，少計(jì)或隱匿收入，盈虧不實(shí)

常見(jiàn)方式有4種：虛列人員名單、虛增工資；將個(gè)人日常生活開(kāi)支和與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非正常開(kāi)支列為企業(yè)開(kāi)支，加大企業(yè)費(fèi)用支出；收入不入賬，向不要發(fā)票的客戶銷(xiāo)售時(shí)，其銷(xiāo)售收入一般不列入基本存款賬戶，而是存入個(gè)人銀行卡上或存入其他賬戶；虛賣(mài)發(fā)票，為了滿足稅務(wù)部門(mén)宏觀稅負(fù)控制的要求，企業(yè)對(duì)外虛假“賣(mài)出”增值稅發(fā)票，既能保持一般納稅人資格又能賺一筆；改頭換面，一些違法中小企業(yè)經(jīng)過(guò)3～4年發(fā)展積累大量的稅務(wù)問(wèn)題，如不注銷(xiāo)就是一顆定時(shí)炸彈，因此企業(yè)通過(guò)不斷地改頭換面（注銷(xiāo)原公司再成立新公司）以逃避稅務(wù)。

6）注冊(cè)資本不實(shí)

為顯示企業(yè)有較強(qiáng)實(shí)力，一些中小企業(yè)注冊(cè)資本造假?lài)?yán)重。一些地方甚至有代辦企業(yè)注冊(cè)(假出資)的公司，企業(yè)想要較高的注冊(cè)資本只需多交錢(qián)就能辦到。企業(yè)注冊(cè)后，所注冊(cè)資本(虛假出資)也隨后轉(zhuǎn)出。為應(yīng)付工商年檢，一些企業(yè)只能在實(shí)收資本與其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款中來(lái)回轉(zhuǎn)移。

7）為不同目的設(shè)置多套賬

一些企業(yè)根據(jù)報(bào)表的要求隨意調(diào)賬，為應(yīng)付檢查，由此形成了兩套賬、甚至三、四套。如為少繳納向稅務(wù)報(bào)“窮表”，為貸款向銀行報(bào)“喜報(bào)”，為年檢向工商虛報(bào)注冊(cè)資本。

2 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

2.1 內(nèi)在原因

1）企業(yè)負(fù)責(zé)人法規(guī)意識(shí)淡薄，缺少誠(chéng)信和社會(huì)責(zé)任

一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到偷逃稅款、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

2）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，缺乏職業(yè)道德，知識(shí)和能力不能適應(yīng)工作的需要

由于中小企業(yè)壽命短，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員沒(méi)有長(zhǎng)期工作的打算，為生存喪失職業(yè)道德，只顧做好眼前工作完成領(lǐng)導(dǎo)任務(wù)，無(wú)心提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

3）缺乏相關(guān)內(nèi)部控制制度

小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。據(jù)盧新國(guó)對(duì)江蘇、廣東、山東等六省調(diào)查，只配有1～2名會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)占65%，90%的小企業(yè)會(huì)計(jì)人數(shù)在4人以下。1～2名會(huì)計(jì)人員是難以實(shí)行內(nèi)部牽制制度、稽核制度。

4）代理記賬市場(chǎng)混亂

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“不具備設(shè)置（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)）條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”但大部分不具備條件的中小企業(yè)并沒(méi)有按法律要求執(zhí)行，基本都是委托兼職會(huì)計(jì)從事代理記賬業(yè)務(wù)，且一名會(huì)計(jì)在多家單位從事代理記賬業(yè)務(wù)的情況很普遍。兼職會(huì)計(jì)與雇傭單位不存在人事檔案關(guān)系，一般一周或一個(gè)月來(lái)企業(yè)一次，主要是完成報(bào)表與報(bào)稅工作，容易造成兼職會(huì)計(jì)工作敷衍了事，甚至與企業(yè)串通集體作弊。

5）現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段未能有效使用

一部分中小企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的手工方法，進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬；另一部分中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但水平基本停留在以計(jì)算機(jī)代替手工記賬階段，所形成的會(huì)計(jì)信息僅用于對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)的監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測(cè)、參與決策的職能未能發(fā)揮。

2.2 外部原因

主要是執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管力量分散。中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣，外部管理難度較大。大多中小企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有直接聯(lián)系的主管部門(mén)，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，只能由財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地會(huì)計(jì)管理部門(mén)人員有限，主要精力用于全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理與職稱(chēng)管理，沒(méi)有更多的精力進(jìn)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查檢查的關(guān)注點(diǎn)是重點(diǎn)稅源大中型企業(yè)。對(duì)中小企業(yè)的檢查則以抽查為主、抽查戶少、檢查質(zhì)量低，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題大多不夠處罰數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際處罰力度較小，處罰警示作用不明顯。銀行對(duì)中小企業(yè)貸款主要根據(jù)抵押與擔(dān)保進(jìn)行決策。工商日常檢查的重點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)違法情況，工商年檢的重點(diǎn)是登記注冊(cè)事項(xiàng)的執(zhí)行與變更以及注冊(cè)資本變動(dòng)。會(huì)計(jì)管理局、稅務(wù)、銀行、工商等方面未形成監(jiān)管合力，未建立四方信息共享平臺(tái)，不能有效防止會(huì)計(jì)信息失真。

3 解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，造成國(guó)家稅收流失，加大金融風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。必須從企業(yè)內(nèi)部與外部采取有效措施加以防范：

1）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的自覺(jué)性，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)

會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)管理者的責(zé)任和素質(zhì)是密不可分的。目前一些中小企業(yè)業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng),對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著認(rèn)識(shí)誤區(qū)。為了提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的自覺(jué)性，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，為此應(yīng)加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳，提高《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性。

2）提高中小企業(yè)內(nèi)部管理水平

中小企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身管理，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，做好發(fā)票、賬簿等會(huì)計(jì)檔案的管理工作，保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。為建賬建制、查賬征收、納稅評(píng)估、納稅人信譽(yù)等級(jí)評(píng)定做好準(zhǔn)備。

3）加大各地會(huì)計(jì)管理部門(mén)的監(jiān)督與處罰力度

各地會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)定期開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督與處罰力度。在檢查中應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題實(shí)行全面檢查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合、專(zhuān)項(xiàng)檢查與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查相結(jié)合、部門(mén)配合查處違紀(jì)案件與公開(kāi)曝光處罰相結(jié)合，建立紀(jì)檢、工商、稅務(wù)、審計(jì)部門(mén)聯(lián)席會(huì)議制度。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的中小企業(yè)處罰力度，處罰的主要方式有:取消或減少可享受的財(cái)政支持(如貸款貼息、教育資助、出口補(bǔ)貼等)；將小企業(yè)及其負(fù)責(zé)人作為不良記錄記入誠(chéng)信檔案；對(duì)違反會(huì)計(jì)法的中小企業(yè)負(fù)責(zé)人移交稽查部門(mén)與檢查部門(mén)。

4）加強(qiáng)稅收監(jiān)管，促進(jìn)中小企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

稅務(wù)部門(mén)的稅收管理需求是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部需求。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管與服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：加大稅法宣傳力度，定期公示對(duì)違法企業(yè)的處罰，增強(qiáng)中小企業(yè)依法納稅、自覺(jué)納稅的意識(shí)；積極推進(jìn)稅收征管體制的改革，加快稅收征管的信息化進(jìn)程；積極開(kāi)展中小企業(yè)納稅評(píng)估，評(píng)定與公布納稅人信譽(yù)等級(jí)；建立稅務(wù)與銀行信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息互查互證，防止中小企業(yè)設(shè)立兩套賬偷逃稅款。

［1］盧新國(guó).《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況分析及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（12）：47-54.

［2］河南省中小企業(yè)服務(wù)局.關(guān)于目前全省中小企業(yè)發(fā)展情況的調(diào)查報(bào)告［R/OL］.（2010-09-28）［2010-12-21］.www.smehen.gov.cn/web/zxmy/Show.aspx?id=718.

［3］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第18號(hào)）［EB/OL］.（2010-11-09）［2010-12-21］.http:// jdjc.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/jianchagonggao/201011/ t20101111_348555.html.

Analysis of Accounting Information Distortion in Small and Medium-sized Enterprises

Yu Yuhuan,Wang Hong
（School of Economics and Management，Hubei Automotive Industries Institute，Shiyan 442002，China）

The problems of the accounting information distortion in small and medium-sized enterprises were analyzed.The internal and external causes resulting in accounting information distortion were discussed.The corresponding countermeasures were put forward.

small and medium-sized enterprises;accounting information distortion;internal control

F235

A

1008-5483（2011）01-0078-03

2010-12-21

湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題（HBKJ200818）；湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（2010051）

郁玉環(huán)（1963-），女，湖北浠水人，教授，從事會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理研究。