王 靖 逄 青 李貝貝 青島市腫瘤醫(yī)院 孫 暉 青島市中心醫(yī)院

醫(yī)院凈資產(chǎn)是由事業(yè)基金、固定基金、專項(xiàng)基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、待分配結(jié)余等組成，是財(cái)務(wù)考核的重要指標(biāo)，也是管理者進(jìn)行決策的基本依據(jù)。其中固定基金是醫(yī)院凈資產(chǎn)的主要部分，其賬戶核算反映了醫(yī)院固定資產(chǎn)的資金價(jià)值。而無論是現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定還是實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算都存在不完善、不合理之處，使固定資產(chǎn)價(jià)值、固定基金反映信息失真，直接影響了醫(yī)院凈資產(chǎn)的真實(shí)性，從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，使醫(yī)院凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映其應(yīng)有的面貌。為此，筆者結(jié)合本院固定資產(chǎn)管理及核算，以及對(duì)凈資產(chǎn)的影響，簡(jiǎn)要分析問題所在，并提出改進(jìn)對(duì)策。

固定資產(chǎn)管理方面對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響及改進(jìn)建議

固定資產(chǎn)管理制度欠完善，不夠具體、規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理欠缺 例如：大型儀器設(shè)備常常配帶計(jì)算機(jī)、照相機(jī)、錄像機(jī)等物品，這些物品未納入固定資產(chǎn)管理，往往造成配帶物品丟失；還有科室因固定資產(chǎn)管理不善被盜或丟失，往往在調(diào)查未果的情況下不了了之，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。會(huì)計(jì)人員對(duì)同品種但不同規(guī)格、不同價(jià)格物品入賬時(shí)不采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而是合并賬戶采用加權(quán)平均計(jì)價(jià)法等等，諸多方面存在問題。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，很大程度上是因?yàn)楣芾碇贫炔灰?guī)范、不完善。所以，要提高管理水平，首先一個(gè)重要條件就是要有一個(gè)完善的管理制度，并且要嚴(yán)格執(zhí)行。

建議進(jìn)一步健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，創(chuàng)新管理機(jī)制，制定一套行之有效的、細(xì)化的固定資產(chǎn)管理制度。強(qiáng)化入帳管理，一律將設(shè)備配帶品納入固定資產(chǎn)管理；明確職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)責(zé)任追究，規(guī)定若因管理不善導(dǎo)致的固定資產(chǎn)丟失、損壞，必須由科室和責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)賠償；對(duì)大型貴重設(shè)備應(yīng)實(shí)行責(zé)任制，制定操作規(guī)程，建立設(shè)備技術(shù)檔案和使用情況報(bào)告制度；對(duì)需報(bào)廢固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行相關(guān)技術(shù)人員評(píng)估確認(rèn)簽字后，方可按規(guī)定程序辦理報(bào)廢；合理設(shè)置財(cái)產(chǎn)管理崗位，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，提高財(cái)產(chǎn)管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。建章立制，狠抓落實(shí)，關(guān)鍵在于后者，既不能措施過激，更不能虎頭蛇尾。這樣，在工作中就可做到有章可循，照章執(zhí)行，就會(huì)避免固定資產(chǎn)管理混亂狀況。

醫(yī)院目前對(duì)固定資產(chǎn)的粗放式管理模式存在很多弊端 醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、價(jià)格相差懸殊，責(zé)任不清、資產(chǎn)分類不清、信息共享滯后等等，都使得固定資產(chǎn)管理難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地反映其本身價(jià)值及狀態(tài)。要改進(jìn)管理模式，提高管理水平，一個(gè)重要條件就是必須操作運(yùn)行一套成熟的管理軟件。

建議加快實(shí)行專業(yè)化、規(guī)范化、信息化管理的步伐。首先，應(yīng)成立專門固定資產(chǎn)管理科并在使用部門指定專人，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的、全面的、科學(xué)的管理，明確職責(zé)權(quán)限，改變目前多頭管理模式。其次，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行科學(xué)分類，統(tǒng)一編碼，建立一套完整的固定資產(chǎn)賬簿體系，全面反映固定資產(chǎn)的使用、保管、維護(hù)情況。再次，加快實(shí)施固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理，應(yīng)用HIS系統(tǒng)管理軟件，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、信息化。一方面，資產(chǎn)管理科可通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行快速記賬、快速檢索、自動(dòng)匯總生成資產(chǎn)報(bào)表等，提供及時(shí)、準(zhǔn)確的資產(chǎn)信息。另一方面，加強(qiáng)使用部門、管理部門和財(cái)務(wù)部門的相互制約、相互監(jiān)督，杜絕賬實(shí)不符、賬賬不符現(xiàn)象發(fā)生，確保醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。

完善的管理制度和成熟的管理軟件兩者缺一不可、沒有偏重、同等重要。

固定資產(chǎn)價(jià)值核算方面存在的問題及改進(jìn)建議

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算規(guī)定存在缺陷 第一，沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上的明顯不足之處，是沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，而是通過“專用基金—修購基金”進(jìn)行核算，而且對(duì)于固定資產(chǎn)在什么狀態(tài)下應(yīng)該計(jì)提或停止計(jì)提修購基金未做明確規(guī)定。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，修購基金未按單件計(jì)提，對(duì)于正在辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)或已按固定資產(chǎn)原值提足修購基金仍在使用的固定資產(chǎn)，是否還應(yīng)繼續(xù)計(jì)提修購基金，各醫(yī)院核算方法也不一致，由此影響到醫(yī)院凈資產(chǎn)的核算。例如：我們假設(shè)用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助100萬元購置某項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理為：

借 固定資產(chǎn) 100

同時(shí) 借 財(cái)政專項(xiàng)支出 100

貸 固定基金 100

貸 銀行存款 100

此設(shè)備提取了修購基金40萬元，按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借 有關(guān)支出 40

貸 專用基金—修購基金 40

清理報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定將清理費(fèi)和變價(jià)收入借記或貸記“專用基金—修購基金”，會(huì)計(jì)處理為：

借 固定基金

同時(shí) 借 銀行存款

貸 固定資產(chǎn)

貸 專用基金—修購基金

上述會(huì)計(jì)處理，明顯不足之處就是：(1)固定資產(chǎn)在購置時(shí)已列支，當(dāng)提取修購基金時(shí)又重列支出，是支出的一種虛增，使醫(yī)院收支結(jié)余受到很大影響。(2)醫(yī)院的修購基金和企業(yè)的累計(jì)折舊都是按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取，資產(chǎn)凈值應(yīng)隨之減少。但在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)可以反映資產(chǎn)的凈值，而修購基金余額無法真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)仍以原值列示，無法得知固定資產(chǎn)的新舊程度，虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。(3)不能反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)修購基金的累計(jì)提取情況，導(dǎo)致日常工作中往往對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的修購基金累計(jì)多提或少提，致使其無法真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供定價(jià)參考，不利于固定資產(chǎn)的管理。(4)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗、出現(xiàn)的減值沒有反映出來，會(huì)計(jì)處理沒有體現(xiàn)因此而減少的凈資產(chǎn)。

第二,“固定基金”賬戶反映信息失真?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上的第二個(gè)不足之處，是“固定基金”賬戶反映信息失真。接上例，我們假設(shè)又用此設(shè)備提取的修購基金40萬元，購置了另一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理。

借 固定資產(chǎn) 40

同時(shí) 借 專用基金—修購基金 40

貸 固定基金 40

貸 銀行存款 40

若年末此兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均在用，則“固定基金”項(xiàng)目反映的是這兩項(xiàng)固定資產(chǎn)購入時(shí)的價(jià)值即140萬元，而不是其實(shí)際價(jià)值100萬元，結(jié)果造成實(shí)際上醫(yī)院資金提供者僅提供了100萬資產(chǎn)，而“固定基金”賬戶卻錯(cuò)誤的反映為140萬元，不能客觀的反映占用在固定資產(chǎn)上的資金的真實(shí)價(jià)值，造成會(huì)計(jì)信息失真。

第三，沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上的第三個(gè)不足之處在于沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沒有充分考慮固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的自然損耗、損壞、技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е碌目勺儸F(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值而帶來的減值風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)以原值而不是凈值反映，同樣造成資產(chǎn)的虛增，不符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和謹(jǐn)慎性原則。

第四，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目清理不及時(shí)。日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目清理不及時(shí)，導(dǎo)致盤盈、盤虧固定資產(chǎn)常年掛帳，形成死帳、壞帳，虛增資產(chǎn)。

改進(jìn)建議 針對(duì)上述問題，筆者建議改進(jìn)固定資產(chǎn)及固定基金等核算方法如下。

第一，在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“累計(jì)折舊”一級(jí)科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目。“固定資產(chǎn)”賬戶余額反映原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶余額為累計(jì)已計(jì)提折舊，二者相抵后的余額為固定資產(chǎn)凈值。這樣，便于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和新舊程度。

第二，計(jì)提累計(jì)折舊應(yīng)以固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，按規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提范圍、使用年限和折舊率正確計(jì)算折舊額，具體核算辦法可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。例如：對(duì)房屋和建筑物，無論使用與否均計(jì)提折舊；對(duì)房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計(jì)提折舊；對(duì)各類專用設(shè)備按不同類別的使用年限單件提取；對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提，達(dá)到使用年限后無論是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提，對(duì)已提足折舊的資產(chǎn)不再計(jì)提；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，等等。

第三，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，根據(jù)盤盈、盤虧情況，調(diào)整“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬面價(jià)值，并按調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算累計(jì)折舊，并作如下會(huì)計(jì)處理，使固定基金＝固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊。

借 固定基金

貸 累計(jì)折舊

這樣，固定基金賬戶價(jià)值能接近真實(shí)，準(zhǔn)確地反映醫(yī)院資金提供者提供的占用在固定資產(chǎn)上的資金價(jià)值。每月計(jì)提折舊時(shí)：

借 相關(guān)支出

同時(shí) 借 固定基金

貸 累計(jì)折舊

貸 專用基金—修購基金

按上述方法對(duì)“固定基金”賬戶的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，能彌補(bǔ)其存在的缺陷，改變其賬戶反映信息失真的現(xiàn)狀。

第四，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，必須當(dāng)年查明原因，及時(shí)清理，不能查明原因的，作為呆帳、壞帳報(bào)批處理，不能長(zhǎng)期掛帳不處理。

第五，建立“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。通過全面清查盤點(diǎn)，對(duì)那些由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇勺儸F(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按其低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借 其他支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸 其他支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)，形成固定資產(chǎn)凈額。這樣做會(huì)防止虛增資產(chǎn)，減少醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，符合會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健性和謹(jǐn)慎性原則。

1 國(guó)家財(cái)政部社會(huì)保障司.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講座[M].北京,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,12

2 國(guó)家財(cái)政部,國(guó)家衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M].北京,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1998,11

3 郝培來,等.淺談醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2008,(10):46-47

4 金玲,等.醫(yī)院凈資產(chǎn)信息失真的動(dòng)因分析及改進(jìn)對(duì)策[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008,27(5):63