安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 戈俏梅

關(guān)于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的探討

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 戈俏梅

目前的新形勢(shì)、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力成為應(yīng)予以關(guān)注的重要問(wèn)題。文章對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的原因、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制約因素，以及如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力進(jìn)行了探討。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，利用自己的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告編制所應(yīng)采用的原則、方法、程序等進(jìn)行判斷與選擇的行為。它是一種在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范下的相對(duì)主觀行為。

我國(guó)頒布和實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的習(xí)慣做法，側(cè)重原則性規(guī)定，只對(duì)會(huì)計(jì)工作提供一些指導(dǎo)和方向，沒有也不可能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，必然要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理中發(fā)揮更多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度，帶給會(huì)計(jì)人員更多選擇和判斷的問(wèn)題。因而要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)已成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。如果會(huì)計(jì)人員不能正確地進(jìn)行職業(yè)判斷和選擇，就很難給信息需求者提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，使他們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

因此，如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力成為應(yīng)予以關(guān)注的重要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜不確定性以及會(huì)計(jì)理論和技術(shù)本身的缺陷性所決定的。

會(huì)計(jì)源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生，并隨經(jīng)濟(jì)而不斷發(fā)展?？陀^上，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，存在著諸多不確定的客觀因素。而且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)營(yíng)手段、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)更加復(fù)雜。試圖在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，顯然是不現(xiàn)實(shí)也不可能的，因而不可能存在單一不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。允許會(huì)計(jì)處理存在多種選擇，可以使會(huì)計(jì)信息更加客觀、公允。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來(lái)的核算對(duì)象、交易形式、結(jié)算方式等的變化，會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法本身也存在不完善的地方。所以，在復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷極為必要。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制約因素

1．相關(guān)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷雖是一種主觀行為，但它必須受到相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范約束。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的程度，并通過(guò)一系列懲罰或保障措施促使其進(jìn)行更客觀的判斷。

2018東北亞語(yǔ)言學(xué)文學(xué)和教學(xué)國(guó)際論壇，于2018年6月23日至24日在內(nèi)蒙古呼倫貝爾舉行，由內(nèi)蒙古高校外語(yǔ)教學(xué)研究會(huì)和呼倫貝爾學(xué)院承辦，東師瑞普教育科技有限公司和華辰眾星（北京）國(guó)際文化發(fā)展有限公司協(xié)辦，70多位正式代表出席了本次會(huì)議，全國(guó)共有100多所高校的109位老師向大會(huì)遞交了國(guó)際CPCI-SSH會(huì)議論文，7位中外專家做了主旨演講。此外，還有20位代表專門向本次會(huì)議提交論文，并在會(huì)議進(jìn)行了分組交流。

2．經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，必定會(huì)出現(xiàn)許多現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中尚未做出規(guī)定的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些業(yè)務(wù)很少或沒有現(xiàn)成的規(guī)則可遵循，因此，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷力和洞察力對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，為決策者提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性越大、越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求越高。

3．會(huì)計(jì)理論自身的發(fā)展水平

由于會(huì)計(jì)理論與方法往往落后于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展，加上人認(rèn)知的局限性，會(huì)計(jì)理論與方法本身也存在一定的缺陷。作為會(huì)計(jì)人員所依賴的判斷基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)理論與方法越完善，反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)越恰當(dāng)準(zhǔn)確，提供的會(huì)計(jì)信息越公允有效。

4．企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)部對(duì)所有者、監(jiān)事會(huì)、管理者權(quán)力分配與制衡關(guān)系的規(guī)定。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不同結(jié)果產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致不同的利益影響。在企業(yè)中，管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種制約關(guān)系，直接影響到后者的利益。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱，管理者基于自身的利益會(huì)迫使會(huì)計(jì)人員選擇有利于管理者的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)的工具。

5．會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

6．會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。講求職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提。會(huì)計(jì)人員若具有良好的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)中就會(huì)排除利益干擾，據(jù)實(shí)公正地做出職業(yè)判斷。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

（一）健全對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部約束機(jī)制

1．完善有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。完善的法律規(guī)范可以防止會(huì)計(jì)人員借職業(yè)判斷之便，蓄意做出錯(cuò)誤的判斷，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。在準(zhǔn)則制定上應(yīng)借鑒國(guó)外研究成果，解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以降低判斷的隨意性；在法制建設(shè)上，不僅要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)明確規(guī)定對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的具體處罰措施，促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

2．加強(qiáng)政府部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)。國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，特別是要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正，或?qū)χ畬?shí)行經(jīng)濟(jì)上、行政上及法律上的處罰。

3．健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為中心的社會(huì)監(jiān)督體系。站在第三方的立場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)代表了客觀、公正。所以，應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

完善的公司內(nèi)部控制制度能及時(shí)有效地防范和糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊，降低判斷風(fēng)險(xiǎn)。一是要在內(nèi)部控制制度中賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到管理層的干預(yù)。二是制定相應(yīng)激勵(lì)約束的措施。對(duì)不遵守職業(yè)道德，濫用職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)加懲處，甚至追究法律責(zé)任。對(duì)嚴(yán)守法紀(jì)，正確運(yùn)用職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予嘉獎(jiǎng)。三是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行監(jiān)督制約。

（三）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)利制衡，以保證公司制度的有效運(yùn)行，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立的職業(yè)判斷營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。應(yīng)構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，完善所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。如采取一些將管理者的利益與所有者的利益掛鉤的措施進(jìn)行激勵(lì)，引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富、具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和能力的獨(dú)立董事，對(duì)管理層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷實(shí)行有效的約束。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，知識(shí)更新周期加快，新政策、新法規(guī)也不斷出臺(tái)。因此，一方面會(huì)計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、法規(guī)等的基本內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，不斷更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，充實(shí)理論基礎(chǔ)。同時(shí)通過(guò)新技術(shù)新方法的學(xué)習(xí)運(yùn)用，提高業(yè)務(wù)技能；另一方面，財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，闡釋各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)，組織對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、答疑，以增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力。

（五）重視會(huì)計(jì)實(shí)踐訓(xùn)練

通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員將理論知識(shí)融入到實(shí)務(wù)的操作中，在分析、判斷中不斷積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷技巧，使理論知識(shí)得到驗(yàn)證，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力得到鍛煉提高，職業(yè)判斷能力得到提升。為提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力，一是實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制，拓展會(huì)計(jì)人員對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力；二是會(huì)計(jì)人員積極加入一些會(huì)計(jì)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體等，參與經(jīng)驗(yàn)的研討與交流，有助于職業(yè)判斷水準(zhǔn)的提高。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

正確的職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須格守職業(yè)道德。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)從內(nèi)外兩方面入手，一方面會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)增強(qiáng)法制觀念，恪守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。在主客觀因素的干擾面前嚴(yán)于自律。另一方面，主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)配合，加大對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳的力度和對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的培訓(xùn)力度。

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[2]阮梓坪,陳學(xué)進(jìn).基于新制度環(huán)境的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題的分析與應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)管理信息化,2008,9

[3]楊幼珠,梁水源.當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2008,25

（責(zé)任編輯：何秀秀）