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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考

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會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，其政策選擇的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確決策。為此，企業(yè)必須嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，正確、有效地執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)政策 選擇

一、會(huì)計(jì)政策選擇的涵義

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也存在很多不確定性。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必?zé)o法盡善盡美，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策留有一定的彈性空間，兼顧了統(tǒng)一性和靈活性，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇在形式上表現(xiàn)為一種技術(shù)過(guò)程的規(guī)范，但它絕不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施，本質(zhì)上是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者和其他利益相關(guān)者博弈均衡的結(jié)果，它在一定程度上降低了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)操縱的空間，同時(shí)又為企業(yè)利潤(rùn)操縱開(kāi)辟了另一個(gè)空間。但總體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

二、契約框架下會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)

契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)的各利益相關(guān)方為了維護(hù)各自的利益，減少磨擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本，就希望通過(guò)以訂立契約的方式來(lái)具體規(guī)定在各種可能的情況下的每個(gè)利益主體的權(quán)利和責(zé)任。而會(huì)計(jì)的一個(gè)重要功能在于為企業(yè)中的各類(lèi)契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系。契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是此增彼減的，各契約主體為維護(hù)自身利益的最大化，必然選擇最有利的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)各契約主體利益調(diào)整和分配的過(guò)程。各個(gè)主體利益間相互作用，制約著會(huì)計(jì)政策的選擇。

報(bào)酬角度，由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)改變契約中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)字，以協(xié)調(diào)與契約各方的利益關(guān)系。由于信息的不對(duì)稱(chēng)，會(huì)導(dǎo)致公司管理層的機(jī)會(huì)主義行為，實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化。如在以會(huì)計(jì)收益作為獎(jiǎng)勵(lì)和業(yè)績(jī)考評(píng)基礎(chǔ)的情況下，行為者會(huì)選擇有利于未來(lái)收益提前化、本期費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策；而如獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中包括有認(rèn)股權(quán)，行為者更愿采用能平滑收益的會(huì)計(jì)政策。

政治成本角度，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須考慮政府的可能反應(yīng)及關(guān)注。某些巨額的盈利往往會(huì)受到政府的關(guān)注，政府因此可能會(huì)出臺(tái)一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策。企業(yè)為避免政府利用企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)限制經(jīng)理及股東的利益，會(huì)采取一些遞延會(huì)計(jì)收益或降低會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策。再者，向政府繳納稅會(huì)增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運(yùn)營(yíng)成本。出于所得稅目的，企業(yè)往往會(huì)考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)。當(dāng)然，如果企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策與稅收規(guī)定不一致，此時(shí)不必強(qiáng)求會(huì)計(jì)政策與稅收規(guī)定的一致性。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的原則

財(cái)務(wù)信息的提供應(yīng)滿(mǎn)足各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，這就強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性，以提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因而，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)從遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)這一基本原則出發(fā)，保證會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)、真實(shí)、可比，以滿(mǎn)足各會(huì)計(jì)信息使用主體的決策需要。

1、適用性原則

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，首先應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，與企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境緊密結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮所處的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、管理需求、發(fā)展規(guī)劃等多方面因素，這樣才能最好地發(fā)揮會(huì)計(jì)政策的作用，維護(hù)各利益主體間利益的平衡。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)可靠性。

2、可比性原則

為了保證財(cái)務(wù)信息的連續(xù)和可比，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。當(dāng)然，如果企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策確實(shí)已無(wú)法提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的可靠、相關(guān)的信息，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)該會(huì)計(jì)政策做出變更，從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選取最能真實(shí)、可靠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)政策。這時(shí)，會(huì)計(jì)政策的變更就必須在報(bào)表附注中披露由于這一變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響等信息，以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能準(zhǔn)確把握企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的具體影響，以正確理解財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵進(jìn)而做出正確的決策。

3、相關(guān)性和重要性原則

在前述適用性與可比性的基礎(chǔ)上，最終是要確保會(huì)計(jì)政策的相關(guān)性，會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)選擇與否決定著是否能夠可靠提供與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)與信息使用者的預(yù)測(cè)和決策相關(guān)，相關(guān)性是衡量會(huì)計(jì)信息是否有用、是否具有價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，尤其是重要的會(huì)計(jì)政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)作錯(cuò)誤的表達(dá)。

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（責(zé)任編輯：董曉磊）