遵化市文化路街道辦事處 鄧遠(yuǎn)倩

企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的借鑒意義

遵化市文化路街道辦事處 鄧遠(yuǎn)倩

行政事業(yè)單位是政府經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分，其管理活動(dòng)對(duì)國家形象、社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，但是目前行政事業(yè)單位普遍存在財(cái)政支出管理效益不高、單位會(huì)計(jì)核算資料不規(guī)范、監(jiān)管不嚴(yán)等問題，雖然國家也頒布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)其會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束，但是會(huì)計(jì)制度執(zhí)行并沒有達(dá)到預(yù)期效果。本文對(duì)我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的視角，提出提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效力的建議，旨在改善我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作水平。

內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)制度 行政單位

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度就明確規(guī)定企業(yè)不僅要提供真實(shí)可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供的會(huì)計(jì)信息的種類、提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類也做了具體的規(guī)定，這樣就可以滿足會(huì)計(jì)信息需求者的需求，同時(shí)方便稽查方監(jiān)督，外部審計(jì)單位審計(jì)，避免舞弊、挪用公款等現(xiàn)象發(fā)生。由此也可見，研究和完善會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行狀況意義重大，雖然企業(yè)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有所不同，但是其執(zhí)行效力的發(fā)揮對(duì)主體方的管理效率及單位效益有著重要影響，因此企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金使用情況的監(jiān)督、職員潛能的激發(fā)、對(duì)舞弊瀆職人員的約束和懲罰等能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體措施同樣對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行有著深刻的借鑒意義。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺陷和存在問題

（一）國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前在行政事業(yè)單位的費(fèi)用支出愈來愈大，普遍存在無計(jì)劃支出、浪費(fèi)等現(xiàn)象，對(duì)于資金的預(yù)算及使用往往由領(lǐng)導(dǎo)說的算，會(huì)計(jì)人員已經(jīng)成為記賬人員，和企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，在單位的資金活動(dòng)中的作用微乎其微，一般有領(lǐng)導(dǎo)簽字，會(huì)計(jì)人員就不再具體審核，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控流于形式，直接導(dǎo)致單位支出無計(jì)劃進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)簽批的超標(biāo)準(zhǔn)招待費(fèi)、名目繁多的考察費(fèi)、報(bào)假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，最終致使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。此外，行政事業(yè)單位對(duì)于用公款采購的固定資產(chǎn)購置、使用、保管、處置也缺乏嚴(yán)格的機(jī)制，往往由于違規(guī)操作高價(jià)購入，然后化公為私或者低價(jià)處置等，也造成國有資產(chǎn)的流失。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善首先體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不夠重視，目前極少有行政事業(yè)單位施行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，即使少數(shù)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其監(jiān)督控制工作的重點(diǎn)往往是會(huì)計(jì)出納人員業(yè)務(wù)操作的合法性、規(guī)范性，缺乏事后監(jiān)督控制，更不用說其已建立的內(nèi)部控制制度能達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及財(cái)政部的示范性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化和操作性要求；其次會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，崗位職責(zé)分工不明確使得在出現(xiàn)問題時(shí)，極難追究相關(guān)人員責(zé)任，同時(shí)在會(huì)計(jì)人員的聘用上，往往忽視職業(yè)道德考核和會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷的考核，致使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)入行政事業(yè)單位后漸漸的職業(yè)道德缺失。

（三）會(huì)計(jì)核算體系不完善

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度差，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)上：從固定資產(chǎn)的核算來看，目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算往往不能準(zhǔn)確反映真實(shí)資產(chǎn)狀況，會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本確認(rèn)入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)在使用期間不核算磨損價(jià)值，不核算價(jià)值變動(dòng)，不計(jì)提折舊，實(shí)際上虛增了資產(chǎn)總額，沒能客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)狀況；從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍及對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面，使其不能全面反映對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，更無法評(píng)判其會(huì)計(jì)主體履行義務(wù)的能力；從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)來看，現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制并不能遵循配比原則，因而也不能真實(shí)完整的反映資產(chǎn)負(fù)債情況；從會(huì)計(jì)報(bào)告體系來看，事業(yè)單位只有資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，難以全面反映事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況及資金來源、運(yùn)用和節(jié)余的情況，同時(shí)，不編制現(xiàn)金流量表也不利于相關(guān)各方掌握事業(yè)單位的資金現(xiàn)狀，為包藏私心者提供了可乘之機(jī)；此外，由于不同類的事業(yè)單位的預(yù)算管理方式不同，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也大不相同，最終使得會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范成為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的普遍問題。

二、借鑒企業(yè)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)制度建設(shè)

內(nèi)部控制最初的職能主要是保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，經(jīng)過發(fā)展理論界提出了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督的五要素內(nèi)容，由此可見，實(shí)施內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有力保障。針對(duì)財(cái)政支出混亂、監(jiān)管不嚴(yán)的現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)自身的預(yù)算管理、貨幣資金控制及人員的激勵(lì)約束機(jī)制等，提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效力，創(chuàng)造良好的政府形象。

（一）加強(qiáng)預(yù)算控制

行政事業(yè)單位的進(jìn)行資金控制的首先應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制，通過建立預(yù)算工作崗位制，并明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)，形成部門預(yù)算為形式、零基預(yù)算為方法、綜合預(yù)算為內(nèi)容的預(yù)算編制體系，預(yù)算在年初已經(jīng)確立，各部門即要嚴(yán)格執(zhí)行，如有特殊情況需要做出調(diào)整的，應(yīng)報(bào)預(yù)算執(zhí)行單位并提供書面報(bào)告再經(jīng)上級(jí)部門審批，以提高資金預(yù)算使用效率。此外，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況應(yīng)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，通過定量或定性的方法對(duì)預(yù)算決策、配置、使用等做出綜合評(píng)價(jià)。具體來說，在預(yù)算編制的決策評(píng)價(jià)方面，應(yīng)綜合考慮行政事業(yè)單位財(cái)政支出的平均水平及往年實(shí)際的財(cái)政支出狀況，科學(xué)掌握各項(xiàng)目計(jì)劃的輕重緩急及優(yōu)先次序，進(jìn)而評(píng)價(jià)預(yù)算的可行性；在預(yù)算的執(zhí)行方面，各單位應(yīng)以預(yù)算限額為基礎(chǔ)實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于浪費(fèi)預(yù)算資金的部門進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，對(duì)于采取各種科學(xué)措施、積極節(jié)約資金的部門和個(gè)人提供一定數(shù)額的福利和津貼補(bǔ)償。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)是會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行的有力保障。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)首先就要真正發(fā)揮其對(duì)行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)控制和促進(jìn)作用，明確規(guī)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)及每位會(huì)計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，保證其使其獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)基本職能，對(duì)自己的負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且要依托依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序；其次要實(shí)施內(nèi)部牽制制度，按照不相容職務(wù)相分離的原則，錢賬分離、賬物分離、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦及監(jiān)督檢查分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄及業(yè)務(wù)稽核分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，行政事業(yè)單位的人員配備可能不夠充分，但也要保證人員不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的工作。最后由于行政事業(yè)單位的用人政策直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的激勵(lì)機(jī)制及職業(yè)道德教育，要杜絕賬目記錄不真實(shí)的情況，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣；要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)和思想道德素質(zhì)，使其能夠在行政事業(yè)單位內(nèi)上頂住上級(jí)的壓力，下抵制住各種誘惑，嚴(yán)格履行法定責(zé)任、忠于職守，避免各種會(huì)計(jì)造假及貪污舞弊的產(chǎn)生。

（三）完善會(huì)計(jì)核算制度

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度存在著很多問題，要改善會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行狀況首先必須要完善會(huì)計(jì)核算制度，完善對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)根據(jù)其原始價(jià)值、使用期限等計(jì)提折舊，以真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況與剩余價(jià)值；建立財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在固定資產(chǎn)及辦公用品等物資的采購、領(lǐng)用及管理上建立規(guī)范的操作程序，定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、維護(hù)國有資產(chǎn)安全；完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，參照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，取消其中的收入類與支出類科目，同時(shí)增加現(xiàn)金流量表，以便相關(guān)各方掌握其現(xiàn)金變動(dòng)狀況；此外對(duì)事業(yè)單位的事業(yè)收支，可以考慮結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的收支科目，對(duì)其取得的需要上繳財(cái)政的預(yù)算外資金以及其他資金，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置專門的賬戶與科目進(jìn)行核算，不僅可以滿足行政事業(yè)單位對(duì)核定范圍內(nèi)收支的核算，而且滿足財(cái)政對(duì)預(yù)算資金的管理要求，又便于會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制制度無論在企業(yè)還是在行政事業(yè)單位都對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位自身的預(yù)算管理、貨幣資金控制及人員的激勵(lì)約束機(jī)制等具有最要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

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（責(zé)任編輯：董曉磊）