蘇州工業(yè)園區(qū)勝浦鎮(zhèn)人民政府經(jīng)濟(jì)服務(wù)中心 丁仁剛

應(yīng)收賬款成本管理

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出于商業(yè)競爭的需要，企業(yè)發(fā)生的銷售商品、材料、提供勞務(wù)而向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人應(yīng)收取的款項不能及時收取而形成了應(yīng)收賬款。雖然企業(yè)都知道應(yīng)收賬款有風(fēng)險。但是為了擴(kuò)大銷售，減少存貨，增加收入，不得不賒銷。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購已成為企業(yè)經(jīng)營的基本特征。隨著欠款客戶的增加與欠款時間的延長，賬款收回的可能性也越來越大。因此企業(yè)必須加強(qiáng)信用管理，在賒銷產(chǎn)生的收益與信用成本之間進(jìn)行權(quán)衡，在收益最大化與成本最小化之間選擇。

應(yīng)收賬款 成本管理 信用政策

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.商業(yè)競爭：經(jīng)濟(jì)政策的緊縮，流動資金的短缺，除了質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、品牌等，賒銷成了企業(yè)最具有競爭力的擴(kuò)大銷售的砝碼。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的量水平、差不多的售后服務(wù)，賒銷的產(chǎn)品銷售額將遠(yuǎn)大于現(xiàn)銷的產(chǎn)品銷售額。

2.銷售與收款的時間差：現(xiàn)實生活中零售業(yè)務(wù)現(xiàn)金銷售是很普遍的。不過在批發(fā)業(yè)務(wù)與生產(chǎn)性企業(yè)中，發(fā)貨時間與收到貨款時間往往不一致。一些企業(yè)為了擴(kuò)銷，在事先未對購貨方資信情況做深入的調(diào)查情況下，盲目地采用較為寬松的信用政策，造成應(yīng)收余額較高，資金流短缺，運轉(zhuǎn)不靈。有些企業(yè)在與客戶簽訂購銷合同時就注明了付款方式。如：預(yù)付30%，貨到驗收入庫后付40%，余款在發(fā)票入賬后90天付清。

二、信用政策的確定

應(yīng)收賬款信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)金折扣政策。

1.信用期間：信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，信用期過短，競爭力不強(qiáng)。信用期較長，可以增加銷售額，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，有時收益會被增長的費用與成本相抵銷，甚至造成利潤減少。信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收益與成本的影響。因此，企業(yè)必須綜合考慮企業(yè)的信用期。

收益的增加的計算：銷售量的增加*單位邊際貢獻(xiàn)

應(yīng)收賬款應(yīng)計利息的增加=日銷售額*平均收現(xiàn)期*變動成本率*資本成本

2.信用標(biāo)準(zhǔn)：西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗認(rèn)為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況，簡稱5C系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過客戶過去的付款記錄預(yù)測其將來履約或賴賬的可能性，由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動比率和變現(xiàn)能力的大小。資本是客戶財務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)實力的客觀反映，是客戶償付債務(wù)的最終保證上。企業(yè)通過設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)，利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風(fēng)險作出正確的判斷，以利企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

3.現(xiàn)金折扣政策：現(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。向顧客提供這種價格上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴(kuò)大銷售量。

企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本。

三、實施具體的信用條件

信用標(biāo)準(zhǔn)是決定給予或拒絕容戶信用的依據(jù)。一旦企業(yè)決定給予容戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業(yè)在接收容戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。

企業(yè)在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉(zhuǎn)、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。采取現(xiàn)金折扣的前提就是只要企業(yè)通過加速收款帶來的機(jī)會收益能夠多剩有余地補償現(xiàn)金折扣的付出。至于給予客戶現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的期限和程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身需要，在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方法。

四、應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)

1.建立應(yīng)收賬款催收管理制度 財務(wù)部門根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、賬額定期做出應(yīng)收賬款明細(xì)表，分派專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收、分配回收任務(wù)，明確責(zé)任。同時加強(qiáng)獎懲考核，將應(yīng)收賬款回收與內(nèi)部各部門的績效考核掛鉤。

2.建立客戶動態(tài)信息管理系統(tǒng)。將資信下降的客戶重點標(biāo)出，定期通報給銷售部門，停止供貨，或先付款再發(fā)貨，減少以后賒銷的信用風(fēng)險。

3.建立呆賬核銷管理制度。對確實形成呆賬的賬款，按法定程序辦理核銷手續(xù)，可稅前扣除，減少所得稅。但同時要做到賬銷案存。

4.制定合理的激勵政策及銷售回款責(zé)任制。企業(yè)在制定營銷政策時，要將產(chǎn)品銷售與資金回籠結(jié)合起來，加強(qiáng)銷售人員的回款意識，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項重要指標(biāo)，并與工資獎金掛鉤?；乜罘椒ǖ撵`活性，客戶可用銀行承兌，與第三方磨賬，實物抵債等方法。

5.加強(qiáng)企業(yè)的法律意識，對于存在風(fēng)險的賬款和信用狀況惡化的客戶及時采取法律措施，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，盡量將損失最小化。

一個企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂,就是生產(chǎn)搞得再好,產(chǎn)品質(zhì)量再過硬,也是徒勞。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人,一定要有清醒的認(rèn)識,產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)管理、生產(chǎn)工藝等都是過程,只有將產(chǎn)品銷售到市場,并將銷售款回籠才是目的。

[1]張海.《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》.《中國總會計師》,2009年第2期

[2]《注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材》,2009年

（責(zé)任編輯：董曉磊）