益陽(yáng)宇康通訊設(shè)備有限公司深圳福田分公司 劉曼瑩

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

益陽(yáng)宇康通訊設(shè)備有限公司深圳福田分公司 劉曼瑩

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，并提高企業(yè)管理效率至關(guān)重要。本文探討了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)，并對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了自己的看法。

中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)核算主體

中小企業(yè)在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，方便群眾生活，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用，但中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨許多困難和問(wèn)題，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面也存在諸多不足。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。還有就是對(duì)內(nèi)控不重視，或者根本不存在，這種情況集中體現(xiàn)在一些民營(yíng)的中小型企業(yè)身上，在中國(guó)，大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)家依靠著自己對(duì)市場(chǎng)的把握能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。因?yàn)槭袌?chǎng)對(duì)他們來(lái)說(shuō)才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往沒(méi)有會(huì)計(jì)控制，老板一個(gè)人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用在于能否想辦法逃稅。坐支，白條抵帳或者私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。很多企業(yè)私自辦理活期存折，將現(xiàn)金以出納的名義存入，便于提款。

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范

有企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清，分工不太明確，在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘”高手”作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做帳，有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)可程度較低及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)金不勝枚舉，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。

3、建帳不規(guī)范或不依法建帳，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作

中小企業(yè)有些根本不設(shè)帳，以票代帳，或者設(shè)帳，但帳目混亂，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套帳或多套帳，據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋帳的方式記帳等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)議方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)法去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1、加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，以及執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到中小企業(yè)的興衰成敗，要解決中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討問(wèn)題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討問(wèn)題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難。幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)范化的問(wèn)題，近兩年來(lái)政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國(guó)人大已出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，它是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措。反映了國(guó)家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策，這部法律力圖從資金，政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新，市場(chǎng)開拓，社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施，該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀，各級(jí)政府部門，銀行金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)服務(wù)部門要按中小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實(shí)處。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及管理

1）為中小企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，改革財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。一是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療等保障制度，以吸引更多高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員到中小企業(yè)發(fā)揮作用；二要定期組織財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，特別要學(xué)習(xí) 《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》；三是財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)。中小企業(yè)要設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，突出財(cái)務(wù)管理的職能，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

2）緩解中小企業(yè)資金緊缺困境除需要一個(gè)良性的金融環(huán)境以外，還要靠企業(yè)自身苦練內(nèi)功，強(qiáng)化管理來(lái)解決。首先要轉(zhuǎn)變觀念，把強(qiáng)化資金管理列作推行現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要內(nèi)容。其次要強(qiáng)化存貨管理，建立合理的庫(kù)存儲(chǔ)備，最大限度地壓縮過(guò)時(shí)呆滯的庫(kù)存物資，并以科學(xué)的方法來(lái)確定存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)，以保證資金結(jié)構(gòu)的趨向合理。最后要建立和完善應(yīng)收帳體系，嚴(yán)格產(chǎn)品購(gòu)銷協(xié)議的規(guī)范操作。對(duì)不可避免需要采取賒銷形式，應(yīng)力求加強(qiáng)對(duì)客戶資信度的調(diào)研咨詢，對(duì)已形成的應(yīng)收賬款要定期進(jìn)行核對(duì)，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的賬齡。

3）科學(xué)進(jìn)行投資決策，積極防范投資風(fēng)險(xiǎn)。投資決策是中小企業(yè)面臨的一個(gè)重大課題。大多數(shù)中小企業(yè)的投資決策者一般總是傾向于選擇風(fēng)險(xiǎn)小的投資項(xiàng)目，寧愿選擇相對(duì)穩(wěn)定的低收益也不要那種成功性不大的高回報(bào)項(xiàng)目。中小企業(yè)應(yīng)采取以下投資方式：一是要能盡快收回投資，多采用中短期投資。因?yàn)殚L(zhǎng)期投資雖然有較高的回報(bào)率，但其投資規(guī)模大，不確定因素多，所以投資風(fēng)險(xiǎn)也大。二要揚(yáng)長(zhǎng)避短，多采用對(duì)內(nèi)投資方式。對(duì)內(nèi)投資主要有幾方面：對(duì)新產(chǎn)品試制的投資，對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造的投資和人力資源的投資。

3、建立與中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度

過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)理論對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題日趨關(guān)注，2001年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點(diǎn)討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的問(wèn)題，我國(guó)專家積極參與，現(xiàn)已著手進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)制定，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會(huì)計(jì)工作，我認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂應(yīng)遵循以下原則:

適應(yīng)中小企業(yè)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致，由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)允許一些企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納?？値づc稽核，出納與總帳，明細(xì)賬的分離等，沒(méi)有能力做會(huì)計(jì)工作的企業(yè)也可由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理，中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性，針對(duì)采用獨(dú)資和合伙形式的中小企業(yè)所需要承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響，應(yīng)設(shè)置往來(lái)帳戶加以核算，適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問(wèn)題等，總之中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)。

[1]曹瑩瑩，《對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討》，《科技信息 （學(xué)術(shù)版）》，2007年第6期

[2]李林梅，《淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2005年第6期

[3]張寶江，《略談我國(guó)目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題》，《企業(yè)財(cái)務(wù)》，2006年第1期

[4]黃德誠(chéng)，《企業(yè)內(nèi)部控制與發(fā)展》，《財(cái)會(huì)月刊》，2004年第11期

[5]賈守平，《完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義》，《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2005年第3期

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