廣東茂化建集團(tuán)有限公司 梁先明

引言

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是指集團(tuán)母公司對(duì)其所控股的子公司所制定并執(zhí)行的一系列對(duì)子公司有控制約束力量的制度安排與政策規(guī)定。我們知道，集團(tuán)企業(yè)中存在著十分嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象,而且集團(tuán)母公司管理者的個(gè)人智力與溝通能力十分有限，再加上集團(tuán)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的紛繁復(fù)雜,母公司就應(yīng)當(dāng)向其所控股的子公司下放一定的經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)。然而，集團(tuán)母公司與子公司的經(jīng)營(yíng)決策者關(guān)于各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有可能存在著不一致的現(xiàn)象，這就很有可能致使集團(tuán)子公司為了追求子公司自身利益的最大化而去損害集團(tuán)母公司的利益。所以，作為集團(tuán)企業(yè)參與內(nèi)部控制的主體,母公司必須要對(duì)母子公司的委托代理關(guān)系加強(qiáng)控制與管理,進(jìn)而界定二者的責(zé)、權(quán)、利,從而有利于集團(tuán)企業(yè)決策機(jī)制的形成，以到達(dá)集團(tuán)企業(yè)約束公司經(jīng)營(yíng)管理者的決策行為,減少委托代理成本的目的?；诖?，本文就集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與含義

內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)，從內(nèi)部控制理論的提出一直到今天，現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其是股份制經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不斷分離，內(nèi)部控制制度也由此得到了快速的發(fā)展。所以說(shuō)，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生就是源自于企業(yè)組織內(nèi)部的管理要求，并且在其不斷的發(fā)展中逐漸梳理出一整套針對(duì)企業(yè)組織、協(xié)調(diào)、制衡以及監(jiān)督管理等一系列的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的手段與方式，這就是建立在企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制的涵義指的就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部為了達(dá)到一定的目的（主要是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全、保障國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)在本企業(yè)內(nèi)部的依法實(shí)施、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)效率等）而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)。就目前的理論研究現(xiàn)狀而言，國(guó)際上一般認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的基本組成要素主要包括以下八個(gè)方面：①企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境；②企業(yè)目標(biāo)的制定；③企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)的識(shí)別；④企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；⑤企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；⑥企業(yè)的控制活動(dòng)；⑦企業(yè)的信息交流與溝通等。綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部管理者為了保障企業(yè)內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)，而設(shè)置并執(zhí)行一系列的企業(yè)規(guī)定與相關(guān)政策，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的制度保障。

二、集團(tuán)企業(yè)的產(chǎn)生及其特征分析

集團(tuán)企業(yè)是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的，是社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。首先，社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的分工越來(lái)越精細(xì)，社會(huì)成員之間相互協(xié)作的范圍也越來(lái)越廣；其次，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展的企業(yè)總是以利潤(rùn)的最大化作為其最終目標(biāo)的，這種趨利性的存在就更加加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。上述這兩個(gè)方面的原因都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)這樣那樣的制約企業(yè)發(fā)展壯大的問(wèn)題，這就急需一種能夠充分適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式，這種企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式就是集團(tuán)企業(yè)。

集團(tuán)企業(yè)作為一種新興的、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，往往具有以下幾個(gè)方面的特征：

（一）以現(xiàn)代企業(yè)制度為發(fā)展基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)是在以產(chǎn)權(quán)為聯(lián)系的公司制的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，有限責(zé)任的法定要求使得集團(tuán)企業(yè)避免了無(wú)限責(zé)任所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而為其設(shè)立子公司，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍提供了前提條件。

（二）以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要聯(lián)結(jié)紐帶

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)母子公司及關(guān)聯(lián)公司均為獨(dú)立的法人實(shí)體，母公司以資本投入方式對(duì)子公司進(jìn)行控制和影響，通過(guò)在被投資主體中行使投票權(quán)來(lái)影響甚至決定被投資主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，通過(guò)相互之間內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易來(lái)降低交易成本，通過(guò)協(xié)調(diào)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)獲得規(guī)模效益。

（三）多個(gè)企業(yè)法人組成的企業(yè)聯(lián)合體

集團(tuán)企業(yè)不是獨(dú)立法人實(shí)體，但是組成集團(tuán)企業(yè)的成員企業(yè)在法律上具有獨(dú)立法人地位，獨(dú)立行使法律賦予的民事權(quán)利，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持并不斷擴(kuò)大自己的市場(chǎng)地位，就必須要加強(qiáng)對(duì)本集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一個(gè)集團(tuán)往往是由眾多的法人子公司構(gòu)成的，每個(gè)子公司都有自己特定的利益，這就有可能產(chǎn)生與集團(tuán)整體利益相悖的地方，如何使這眾多的企業(yè)相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，使其合力發(fā)揮到最大，這就需要一整套完備有力的內(nèi)部管理制度?；谝陨戏治?，科學(xué)的內(nèi)部控制制度要求集團(tuán)企業(yè)的組織體系精煉、權(quán)責(zé)劃分精確、考核制度完善，與此同時(shí)還能夠協(xié)調(diào)各個(gè)企業(yè)、各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的各種關(guān)系。只有這樣才能使集團(tuán)內(nèi)部資源的利用實(shí)現(xiàn)最大化，集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果得到不斷的前進(jìn)。所以說(shuō)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是集團(tuán)應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。

（二）應(yīng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，集團(tuán)企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是千變?nèi)f化的。集團(tuán)企業(yè)在發(fā)展壯大的過(guò)程中既不能錯(cuò)過(guò)促使自身快速發(fā)展的良好機(jī)遇，又要注意經(jīng)營(yíng)中有可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基于以上分析，建立健全集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，即時(shí)快速的應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，都對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求，這就需要集團(tuán)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，為集團(tuán)內(nèi)部信息的安全、迅速傳遞建立快速溝通渠道，使集團(tuán)的高層管理者能夠及時(shí)準(zhǔn)確的了解集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種信息，從而為集團(tuán)高層管理者做出科學(xué)的決策提供可靠、有效的依據(jù)。所以說(shuō)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

（三）提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的需要

完善的集團(tuán)內(nèi)部控制制度有助于提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，減少集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際組織體系而言，由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層級(jí)較多，這種狀況下內(nèi)部控制制度建立的重要性就更加凸顯出來(lái)。但是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的控制制度往往總是存在著這樣那樣的不完善之處：一方面，由于集團(tuán)企業(yè)的管理權(quán)過(guò)度分散，使得針對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理控制失去了制約性，子公司對(duì)于母公司的有關(guān)要求與規(guī)定不受約束，分開(kāi)管理，造成了集團(tuán)企業(yè)的不團(tuán)結(jié)局面；另一方面，由于集團(tuán)企業(yè)高層管理者權(quán)利的高度集中，使其所控股的子公司失去了自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，這就損害了子公司在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極主動(dòng)性。所以說(shuō)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率具有十分重要的作用。

（四）完善集團(tuán)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的需要

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制是其管理的主要內(nèi)容，是激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃、決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)及創(chuàng)新。集團(tuán)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確保了信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，也為企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的產(chǎn)生打好了基礎(chǔ)。所以說(shuō)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于完善集團(tuán)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制具有十分重要的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)發(fā)展階段，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，而是需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制整體框架，以進(jìn)一步完善集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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