威海市大鵬環(huán)保設(shè)備有限公司 畢明軍

一、應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩方面：回收時(shí)間上的風(fēng)險(xiǎn)和回收數(shù)額上的風(fēng)險(xiǎn)。前者又叫拖欠風(fēng)險(xiǎn)，是指客戶超期還款給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，增加了應(yīng)收賬款占用資金的機(jī)會(huì)成本；后者又叫壞賬風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)應(yīng)收賬款額無法收回帶給企業(yè)的損失，相比拖欠風(fēng)險(xiǎn)，更容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響主要有以下幾個(gè)方面：

1.大量壞賬的存在減慢了應(yīng)收賬款的流轉(zhuǎn)速度，企業(yè)大量的流動(dòng)資產(chǎn)被占用，降低企業(yè)整體資產(chǎn)的流動(dòng)性，進(jìn)而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，嚴(yán)重制約著企業(yè)的成長壯大。

2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)。由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷同時(shí)增加了資產(chǎn)和收入，至于貨款是否收回就不得而知了。若應(yīng)收賬款存在著大量壞賬，而在資產(chǎn)負(fù)債表中卻不予反映或反映不實(shí)，虛增了資產(chǎn)，這無疑夸大了企業(yè)的償債能力。

3.壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)給企業(yè)造成大量的損失。若企業(yè)到期收不回大部分的款項(xiàng)，這意味著企業(yè)甚至連墊支在存貨上的資金也收不回來，同時(shí)還加快了企業(yè)的其他支出，如當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅、所得稅等等。長此以往嚴(yán)重影響企業(yè)資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，若不及時(shí)解決，即使企業(yè)的發(fā)展?jié)摿υ俅?，面?duì)不斷缺失的現(xiàn)金流量也只能最終宣布破產(chǎn)。

4.對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。壞賬的產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上意味著企業(yè)的虧損，而企業(yè)的虧損就是國家財(cái)富的流失，不利于國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從宏觀上看，個(gè)別的惡意拖欠行為會(huì)產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，影響范圍由個(gè)別企業(yè)擴(kuò)大到其上流和下流企業(yè)，這使得原本不健全的社會(huì)信用體系面臨新的危機(jī)。

二、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的成因

壞賬風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由多種因素促成的。大體說來，包括宏觀原因和企業(yè)自身原因。宏觀原因主要是由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)信用體系不完善，相對(duì)西方發(fā)達(dá)國家，我國的信用體系建設(shè)起步晚，發(fā)展慢。立法不夠完備，相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)制也未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)利保護(hù)不夠，執(zhí)法也不嚴(yán)。信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)體系的實(shí)際效果也值得商榷。在這種環(huán)境下，應(yīng)收賬款的收回更加難以保障了。企業(yè)自身方面的原因主要有：

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。不少企業(yè)只片面追求銷售額的增加，不管對(duì)方的信用資質(zhì)是否可靠，盲目賒銷，卻沒意識(shí)到這種短期行為正在使壞賬風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。企業(yè)忽略了一個(gè)看似很簡單的問題：銷售的質(zhì)量在于現(xiàn)金的及時(shí)收回，而非應(yīng)收款項(xiàng)的簡單增加。

2.內(nèi)部控制制度的不健全。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)如審批與執(zhí)行應(yīng)分離，為了提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)往往對(duì)賦予銷售部門更多的權(quán)限，而銷售部門不太擅長對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的控制，認(rèn)為這應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任；而財(cái)務(wù)部門認(rèn)為自主賒銷的后果應(yīng)該由銷售部門負(fù)責(zé)，各部門的權(quán)責(zé)不明確，最終導(dǎo)致無人問津。

3.業(yè)績考核指標(biāo)的不合理性。造成企業(yè)的短期銷售行為的一個(gè)重要原因績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的短期化，只注重當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，強(qiáng)調(diào)數(shù)字指標(biāo)，忽視質(zhì)量指標(biāo)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，未將應(yīng)收賬款的回收情況納人考核體系。經(jīng)營人員為了得到更多的薪酬，保持自己的地位，盲目擴(kuò)大銷售也不足為奇了。

4.缺乏對(duì)客戶的基本情況的了解。在簽訂銷售合同前，了解客戶的基本資料是必要前提。企業(yè)常常繞過對(duì)客戶資料的調(diào)查而直接簽訂合同，對(duì)不同客戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也沒有按其風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理。

5.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移意識(shí)不強(qiáng)。很多企業(yè)的法律意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)明顯不足，不懂得轉(zhuǎn)化應(yīng)收賬款形式，轉(zhuǎn)嫁壞賬風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)壞賬只會(huì)坐以待斃。直到最后迫于無奈才爭取法律手段來解決問題，可為時(shí)已晚，不懂得如何及時(shí)通過法律途徑有效的保護(hù)自己的利益。

三、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)

與發(fā)達(dá)國家相比，我國的應(yīng)收賬款占資產(chǎn)份額大且周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬發(fā)生率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家。無論是從國家還是從企業(yè)角度，對(duì)防范企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，都具有迫切性和必要性。國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者，應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的信用環(huán)境，制定相關(guān)的法律政策并加大實(shí)施力度，極大力度保護(hù)相關(guān)利益的合法權(quán)益。同時(shí)，加快信用體系的建設(shè)，完善信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)體系，使相關(guān)信用資料透明化、具體化，為企業(yè)提供更相關(guān)、更準(zhǔn)確的信息。

企業(yè)自身方面應(yīng)如何防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)呢？可以參考以下措施：

1.首先要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)賒銷有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，重視現(xiàn)金流的作用，不能只看收益而忽視風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)恰恰是我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)預(yù)警并提供專業(yè)的方法和措施以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善信用政策。應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。信用政策的制定應(yīng)符合成本效益原則，例如，為了擴(kuò)大賒銷規(guī)模，企業(yè)擬決定放寬信用條件，應(yīng)比較放寬條件前后給企業(yè)帶來的相關(guān)收益和成本，若放寬政策后產(chǎn)生的差量收益大于原政策，說明放寬政策是可行的；反之，維持現(xiàn)政策不變。針對(duì)不同的客戶也應(yīng)設(shè)置不同的信用額度。確定合理的收賬方法，對(duì)所有的壞賬不應(yīng)一概而論。對(duì)于暫時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的企業(yè)可予以寬限，也可進(jìn)行債務(wù)重組，幫助其度過難關(guān)，有助于壞賬的收回，也有利于企業(yè)之間建立良好的長期合作關(guān)系；對(duì)于面臨破產(chǎn)的客戶，應(yīng)及時(shí)申報(bào)債權(quán)，爭取保全自己的利益。

3 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（1）企業(yè)首先應(yīng)明確各部門的權(quán)、責(zé)、利，加強(qiáng)各部門的協(xié)作與聯(lián)系，各部門應(yīng)樹立與企業(yè)共榮辱的可持續(xù)發(fā)展觀，克服短期目光。銷售從審批到賬款的收回需要每個(gè)部門的積極參與。合理的分工是提高效率、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的必要前提。各個(gè)部門的職權(quán)必須分開而且職責(zé)要明確，避免“扯皮”現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。在規(guī)定的限額內(nèi)銷售部門可根據(jù)常規(guī)判斷決定是否賒銷，對(duì)超過限額的業(yè)務(wù)，應(yīng)報(bào)相關(guān)部門共同決議。具體的決策程序企業(yè)應(yīng)事先以制度明確下來。

（3）做好詳細(xì)的業(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)客戶的還款記錄可以作為日后評(píng)價(jià)其信用等級(jí)的重要參考資料。對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，了解客戶的最新信用情況，以制定相應(yīng)的信用政策。授權(quán)批準(zhǔn)的資料必須完整并妥善保存，以明確相關(guān)人員的責(zé)任。對(duì)銷售發(fā)票，發(fā)料單等文件必須連續(xù)編號(hào)，以便日后查證。

（4）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，重視審計(jì)人員的意見和建議，不能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)定期向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，經(jīng)常審核貨運(yùn)文件、發(fā)票、和單據(jù)等資料，了解企業(yè)規(guī)定的工作程序是否順利進(jìn)行，各部門的職責(zé)是否貫徹執(zhí)行，有無不良違法行為。

4.改進(jìn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。銷售管理人員的考核指標(biāo)不應(yīng)僅僅限于銷售額、利潤、任務(wù)完成量等絕對(duì)量化指標(biāo)，應(yīng)將銷售效果、賬款回收情況等質(zhì)量指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，對(duì)于不負(fù)責(zé)任盲目賒銷，給企業(yè)造成大量壞賬損失的行為應(yīng)給予處罰，強(qiáng)化銷售人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

5.加強(qiáng)法律意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，學(xué)會(huì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。例如，簽訂有擔(dān)保的銷售合同，可大大降低壞賬發(fā)生的可能性，即使對(duì)方無力償還，擔(dān)?？梢员ＷC大部分款項(xiàng)的收回；盡可能使用銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)，最好是不附追索權(quán)的；出售或抵押應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款到期前將款項(xiàng)抵押或出售給金融企業(yè)或投資機(jī)構(gòu)，企業(yè)雖然損失了貼現(xiàn)利息，但將收款的不確定性變?yōu)榇_定的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)來說也沒有太大損失；進(jìn)行信用擔(dān)保，這種方法實(shí)際上將債務(wù)人的保證責(zé)任轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人一般是保險(xiǎn)公司，即債務(wù)人無力償還時(shí)由保險(xiǎn)人承擔(dān)。筆者認(rèn)為，壞賬風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移是由一個(gè)企業(yè)到其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)，從整個(gè)社會(huì)來看，并沒有消除這種損失。只有整個(gè)社會(huì)的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)降低了，才會(huì)得以改善，但在短期是不可能很難實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)出于自保，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)也不失為一個(gè)好方法。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但這并不意味著企業(yè)一定會(huì)面臨損失。只要企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取必要的預(yù)防和補(bǔ)救措施，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效的全程管理，壞賬風(fēng)險(xiǎn)的化解也不會(huì)成為企業(yè)的難題。企業(yè)應(yīng)利用好賒銷這把“雙刃劍”，將其不利影響降至最低，為企業(yè)帶來真正的收益。

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[3]季學(xué)鳳.應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因及化解對(duì)策.財(cái)會(huì)研究，2009