朱 宇 王景軍

【摘要】 文章通過問卷調(diào)查的方法研究了公立醫(yī)院收入與收款的內(nèi)部控制,檢驗(yàn)了相關(guān)控制活動(dòng)與收入、收款控制目標(biāo)的關(guān)系?；貧w結(jié)果表明內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)相分離控制與收入、收款內(nèi)部控制具有顯著的相關(guān)性。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院;收入與收款;內(nèi)部控制

一、引言

伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入, 實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作方式的醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。殘酷的外部環(huán)境對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制產(chǎn)生了巨大的影響。就公立醫(yī)院收入與收款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,存在著管理者重視收入,輕視管理;內(nèi)部控制意識(shí)淡薄;對(duì)收款環(huán)節(jié)控制不足等問題。內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在管理機(jī)制,處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置, 可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制制度, 就很難組織起現(xiàn)代化醫(yī)院的運(yùn)行和管理。因此,如何建立和健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對(duì)收入與收款內(nèi)部控制制度的管理是擺在廣大醫(yī)務(wù)管理者面前的一個(gè)嶄新的課題。筆者采用問卷調(diào)查的方式對(duì)這一問題進(jìn)行了研究。

二、調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)

本調(diào)查問卷屬于新疆維吾爾族自治區(qū)課題項(xiàng)目。調(diào)查問卷依據(jù)收入與收款內(nèi)容設(shè)計(jì),調(diào)查對(duì)象為烏魯木齊市若干家公立醫(yī)院,共發(fā)放調(diào)查問卷100份,收回問卷50份,有效問卷為43份,有效回收率為43%。問卷設(shè)計(jì)分兩個(gè)部分。

(一)公立醫(yī)院整體內(nèi)部控制現(xiàn)狀

這部分測(cè)試問卷填答對(duì)醫(yī)院整體內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況的評(píng)價(jià),包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通及監(jiān)督事項(xiàng)五個(gè)維度,共36個(gè)指標(biāo)。其中內(nèi)部控制環(huán)境7個(gè)指標(biāo);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4大項(xiàng),10個(gè)指標(biāo);控制措施6項(xiàng),9個(gè)指標(biāo);信息與溝通6個(gè)指標(biāo);監(jiān)督事項(xiàng)4個(gè)指標(biāo)。衡量方式采用利克特(Likert)五級(jí)度量法,即很好(5分)、較好(4分)、一般(3分)、較差(2分)、很差(1分)五個(gè)選項(xiàng),填答者可以依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

(二)公立醫(yī)院收入與收款內(nèi)部控制的調(diào)查

這部分測(cè)試問卷填答對(duì)醫(yī)院收入與收款內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià),包括合規(guī)合法性控制,授權(quán)分權(quán)控制,不相容職務(wù)相分離控制,業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制,稽核、監(jiān)督評(píng)價(jià)和人員素質(zhì)控制6個(gè)方面。問卷共納入了18個(gè)指標(biāo)。其中合規(guī)合法性控制3個(gè)指標(biāo);授權(quán)分權(quán)控制3個(gè)指標(biāo);不相容職務(wù)相分離控制2個(gè)指標(biāo);業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制4個(gè)指標(biāo);稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià)4個(gè)指標(biāo);人員素質(zhì)控制2個(gè)指標(biāo)。衡量方式與醫(yī)院整體內(nèi)部控制相一致。

三、研究假設(shè)與研究設(shè)計(jì)

(一)研究假設(shè)

新疆公立醫(yī)院收入與收款內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受多種因素的影響。本文經(jīng)調(diào)查分析認(rèn)為,對(duì)新疆公立醫(yī)院收入與收款內(nèi)部控制影響較大的因素主要有整體內(nèi)部控制,內(nèi)部控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)控事項(xiàng),合規(guī)合法性控制,授權(quán)分權(quán)控制,不相容職務(wù)相分離控制,業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制,稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià),人員素質(zhì)控制等12個(gè)因素。據(jù)此提出以下假設(shè):

假設(shè)1:整體內(nèi)部控制目標(biāo)與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)2:內(nèi)部控制環(huán)境與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)3:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)4:控制活動(dòng)與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)5:信息與溝通與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)6:監(jiān)控事項(xiàng)與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)7:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下,合規(guī)合法性控制與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)8:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下,授權(quán)分權(quán)控制與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)9:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下,不相容職務(wù)相分離控制與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)10:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下,業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)11:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下, 稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià)與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

假設(shè)12:在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下, 人員素質(zhì)控制與收入、收款控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。

(二)研究設(shè)計(jì)

根據(jù)研究假設(shè),對(duì)收入與收款控制目標(biāo),整體內(nèi)部控制目標(biāo),內(nèi)部控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)控事項(xiàng),合規(guī)合法性控制,授權(quán)分權(quán)控制,不相容職務(wù)相分離控制,業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制,稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià),人員素質(zhì)控制13個(gè)變量,都采用利克特度量法衡量,分別將他們?cè)O(shè)為Y,X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X8,X9,X10,X11,X12,因此構(gòu)造如下模型:

y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+α7X7+α8X8

+α9X9+α10X10+α11X11+α12X12+ε

四、實(shí)證分析

本研究采用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件包作為分析資料的工具,首先對(duì)問卷作描述性統(tǒng)計(jì)分析,然后對(duì)醫(yī)院收入與收款的內(nèi)部控制進(jìn)行回歸分析。

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

(三)對(duì)回歸結(jié)果的分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境,控制活動(dòng),授權(quán)分權(quán)控制,不相容職務(wù)相分離控制系數(shù)為正,并且通過顯著性檢驗(yàn),這與假設(shè)完全相同,較好地證明了假設(shè)的正確性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制、人員素質(zhì)控制系數(shù)為正,但沒有通過顯著性檢驗(yàn)。說明這四個(gè)變量與收入、收款控制目標(biāo)有正相關(guān)性但關(guān)系并不顯著。

3.合規(guī)合法性控制系數(shù)為負(fù), 沒有通過顯著性檢驗(yàn)。說明合規(guī)合法性控制與收入、收款控制目標(biāo)有負(fù)相關(guān)性但關(guān)系并不顯著。合規(guī)合法性控制有利于國(guó)家的政策、法令和規(guī)定在醫(yī)院內(nèi)得到宣傳,但實(shí)際上這些政策和法令在宣傳之后也未必能夠得以有效的貫徹實(shí)施。因此,在大力宣傳國(guó)家的政策和法令的同時(shí)還應(yīng)該采取措施保證它們能夠?qū)崿F(xiàn),才能達(dá)到宣傳的真正目的。

4.整體內(nèi)部控制目標(biāo)系數(shù)為負(fù),并且通過顯著性檢驗(yàn),這與假設(shè)完全相反。整體內(nèi)部控制目標(biāo)與收入、收款控制目標(biāo)之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的原因可能是由于部分醫(yī)院過于強(qiáng)調(diào)整體上的成果,而忽視了一些具體的方面,導(dǎo)致收入與收款內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)。而當(dāng)醫(yī)院完善自身建設(shè),能夠很好地協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系,全面地促進(jìn)整體內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí),也必然有利于收入與收款控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.監(jiān)控事項(xiàng)系數(shù)為負(fù), 并且通過顯著性檢驗(yàn),這與假設(shè)完全相反。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督,可以保證其財(cái)會(huì)資料和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法和合理,而對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過分監(jiān)控,也必定影響醫(yī)院?jiǎn)T工的工作熱情,最終事與愿違,反而不利于收入與收款控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.對(duì)于X11稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià)由于在最初的回歸中方差膨脹因子(vif)>10,說明其存在共線性,所以已經(jīng)將其從模型中剔除。上面的回歸結(jié)果是在剔除X11之后的回歸結(jié)果。

五、建議

根據(jù)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,筆者提出以下建議:一是加強(qiáng)對(duì)收入與收款內(nèi)部控制制度的管理。醫(yī)院應(yīng)對(duì)收入及時(shí)核算,保證收入的正確完整,統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),提高對(duì)收費(fèi)的管理;醫(yī)院應(yīng)改善對(duì)收費(fèi)票據(jù)的管理。二是完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,提高執(zhí)行的有效性。醫(yī)院應(yīng)整合崗位責(zé)任制度,建立起一套自我制約和自行檢查的崗位工作關(guān)系;醫(yī)院應(yīng)清晰業(yè)務(wù)處理流程制度,跟蹤測(cè)試醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作流程是否合理,審視在授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序、授權(quán)審批責(zé)任、集體決策和聯(lián)簽制度方面是否建立了完整的制度;梳理醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度,并檢查會(huì)計(jì)人員的崗位分工是否科學(xué)合理,是否建立了能夠相互監(jiān)督和制約的崗位責(zé)任制度;同時(shí)應(yīng)建立違反內(nèi)部控制制度的責(zé)任追究制度。三是不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院要不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德,從而提高整個(gè)財(cái)務(wù)部門的綜合素質(zhì),進(jìn)而推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的發(fā)展?！?/p>

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