佟芳芳 孫玉甫

【摘要】 現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式是一種個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式,這種生產(chǎn)模式在運(yùn)行中存在很多問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)采用社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式,這樣不但可以從根源上解決諸如會(huì)計(jì)信息失真等問題,還可以降低生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)總成本和企業(yè)成本。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息;生產(chǎn)模式;社會(huì)化;綜合處理平臺(tái)

會(huì)計(jì)信息是廣大投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù),也是政府制定宏觀調(diào)控政策的重要依據(jù),尤其是隨著我國資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,會(huì)計(jì)信息的地位和作用更加明顯。如何為廣大投資者及時(shí)提供真實(shí)、完整、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息一直是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)和相關(guān)行政監(jiān)管部門工作的重點(diǎn),同時(shí)也是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的弊端及原因分析

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的弊端

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式是經(jīng)濟(jì)主體的個(gè)體化行為,由企業(yè)或上市公司生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,然后由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息,最后由信息使用者消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這種以滿足企業(yè)個(gè)體需求為目標(biāo),從企業(yè)內(nèi)部獲取信息,由企業(yè)個(gè)體組織人員進(jìn)行加工的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式,是個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。而市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)主體之間是相互聯(lián)系的,這種聯(lián)系隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密,個(gè)體化的信息生產(chǎn)模式由于其割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系,制約了其描述經(jīng)濟(jì)資源供需關(guān)系鏈的能力,暴露出很多嚴(yán)重的弊端,比如內(nèi)部操縱現(xiàn)象層出不窮,會(huì)計(jì)信息失真丑聞屢見不鮮等。

(二)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式弊端的原因分析

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式產(chǎn)生問題的主要根源在于其個(gè)體化特征以及會(huì)計(jì)信息的個(gè)體占有性與會(huì)計(jì)信息需求的社會(huì)性之間的巨大矛盾。

首先,個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)系。建立在個(gè)體會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論及制度,是基于自身利益需要和根據(jù)自身所生產(chǎn)的信息向外界發(fā)布供應(yīng)信息,這就割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。同時(shí),企業(yè)的管理當(dāng)局可以通過其控制的財(cái)務(wù)部門粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),甚至提供虛假的財(cái)務(wù)信息,損害股東利益。又由于在個(gè)體基礎(chǔ)上生產(chǎn)和供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息,本身就不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性和全局性,也不能再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí),所以即使企業(yè)提供了虛假信息,外界信息的使用者也不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

其次,滿足個(gè)體需求的個(gè)體化會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn),不能滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論觀點(diǎn)認(rèn)為,個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的趨利避害行為,這決定了作為經(jīng)濟(jì)個(gè)體,一方面千方百計(jì)去了解自身決策所需要的外部信息,一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息,從而使得信息供應(yīng)者和信息使用者之間形成了博弈關(guān)系,而不是合作關(guān)系。因此,在個(gè)體利益的驅(qū)使下提供虛假信息在所難免,信息的不完全、不對(duì)稱就必然存在。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式

(一)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的含義

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式即會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化,它是指由國家設(shè)立會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的專門機(jī)構(gòu),根據(jù)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的業(yè)務(wù)資料,記錄它們互為前提互為條件的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 為社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息使用者提供客觀、真實(shí)、及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

這種會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式,以社會(huì)需求為目標(biāo),以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)聯(lián)系性為基礎(chǔ),從社會(huì)范圍獲得原始會(huì)計(jì)信息,并且由國家管理機(jī)構(gòu)實(shí)施、加工、生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,對(duì)于企業(yè)和相關(guān)信息需求者可以依據(jù)申請(qǐng)的標(biāo)識(shí)碼,從源頭獲得數(shù)據(jù)并根據(jù)自己的需要加工成所需信息,這就使得產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠,加工、利用性強(qiáng),從而徹底解決會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等問題,為會(huì)計(jì)信息可靠性的驗(yàn)證和追溯提供可能。

(二)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的可行性

理論上, 經(jīng)濟(jì)信息匯集點(diǎn)的存在,是形成會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的可行條件。企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,與各種各樣的部門和組織打交道,各種社會(huì)機(jī)關(guān)與部門服務(wù)監(jiān)督和管理著經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而形成了眾多的經(jīng)濟(jì)信息匯集點(diǎn),可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享,開發(fā)和擴(kuò)展現(xiàn)有信息系統(tǒng)的功能,在經(jīng)濟(jì)信息匯集點(diǎn)上進(jìn)行具有社會(huì)化信息生產(chǎn)條件組織的建立(如會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái)),從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化。

技術(shù)上,計(jì)算機(jī)硬件性能的不斷提高和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展,為社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式提供了強(qiáng)有力的硬件和技術(shù)支持。生產(chǎn)成本上,由于會(huì)計(jì)信息之間共享是可行的,并且還可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用,節(jié)約大量的人力、物力,大大降低生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)總成本。此外“三金”工程的實(shí)施,使信息的獲得可以從諸多“金”字工程的原始信息庫中采集,為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)提供了支持和保障。

三、構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化,需要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)突破。首先是在傳統(tǒng)信息生產(chǎn)理論上的突破,包括突破對(duì)會(huì)計(jì)信息來源的認(rèn)識(shí),打破會(huì)計(jì)信息僅能由個(gè)體提供的傳統(tǒng)觀念,對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息技術(shù)等諸多學(xué)科的理論進(jìn)行交叉性和綜合性的研究。其次是在信息生產(chǎn)方法與制度上的突破,建立網(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化模式。

(一)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的實(shí)施

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合處理加工的模式,這一模式通過建立會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息的綜合處理平臺(tái)代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能,企業(yè)(信息供給方)的主要任務(wù)就是完整地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng),采集企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)并集中上傳至?xí)?jì)信息綜合處理平臺(tái),該平臺(tái)對(duì)各個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,形成企業(yè)的會(huì)計(jì)簿籍,并將加工處理完成的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后傳回企業(yè);相應(yīng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)征收部門,相應(yīng)的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)送到經(jīng)濟(jì)信息管理部門,供相應(yīng)部門分析、制訂相關(guān)政策。

(二)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模型的構(gòu)建

會(huì)計(jì)信息社會(huì)化模式的實(shí)施主要是指經(jīng)濟(jì)信息從各個(gè)源頭匯集,到整理加工、生成報(bào)表、審核,最后對(duì)外披露這一系列流程,當(dāng)然還包括對(duì)整個(gè)過程的監(jiān)督。可以概括為信息匯集、信息審核、信息披露和信息監(jiān)管四個(gè)環(huán)節(jié)。

1.信息匯集。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)信息的主要來源,銀行、資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、政府機(jī)關(guān)等是經(jīng)濟(jì)信息的重要輔助來源。會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái)(以下簡稱綜合處理平臺(tái))則是各種經(jīng)濟(jì)信息的匯集地,并在此可以實(shí)現(xiàn)信息共享。也就是說,各個(gè)企業(yè)、銀行、資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、政府機(jī)關(guān)先將經(jīng)濟(jì)信息輸送到綜合處理平臺(tái),由綜合處理平臺(tái)整理加工并生成各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.信息審核。綜合處理平臺(tái)將生成的會(huì)計(jì)報(bào)表送至?xí)?jì)師事務(wù)所,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核并將審核后的會(huì)計(jì)信息返回綜合處理平臺(tái)。

3.信息披露。綜合處理平臺(tái)將審核通過的會(huì)計(jì)信息返還給企業(yè)并對(duì)外公布。對(duì)于未能通過審核的會(huì)計(jì)信息,綜合處理平臺(tái)應(yīng)當(dāng)查明原因。屬于信息來源有問題的,及時(shí)通知企業(yè)或其他信息提供者調(diào)查糾正;屬于綜合處理平臺(tái)自身原因造成的應(yīng)該及時(shí)采取補(bǔ)救措施,并對(duì)由此給企業(yè)造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

4.信息監(jiān)管。在社會(huì)化生產(chǎn)模式下存在兩個(gè)監(jiān)管主體,一個(gè)顯性的監(jiān)管主體就是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu),政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)綜合處理平臺(tái)的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的調(diào)查監(jiān)督;還有一種隱形的監(jiān)督,即多元主體的社會(huì)監(jiān)督,而且這種監(jiān)督貫穿了整個(gè)流程,綜合處理平臺(tái)是由政府直接經(jīng)營的,相關(guān)的信息生產(chǎn)費(fèi)用由政府資助。這樣一來,綜合處理平臺(tái)與上市公司之間就不會(huì)是“服務(wù)商和顧客”的關(guān)系,而是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。至于信息審核費(fèi)用,則是由綜合處理平臺(tái)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的,因?yàn)橹挥薪?jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的會(huì)計(jì)信息才是大多數(shù)信息需求者真正需要的會(huì)計(jì)信息,才更具有使用價(jià)值。這樣又割裂了傳統(tǒng)模式中上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的利益關(guān)系,防止了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的客戶量和收益而與上市公司合謀提供虛假信息,確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的獨(dú)立性和客觀性。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有需求的信息需求者通過付費(fèi)方式訪問綜合處理平臺(tái)、獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并根據(jù)自己需要加工成所需信息;同時(shí),社會(huì)公眾也可以隨時(shí)從綜合處理平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上關(guān)注信息匯集、整理加工、審核披露的相關(guān)動(dòng)態(tài)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)處理方法給出的具體說明,是該平臺(tái)處理會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

如此一來,原有的監(jiān)督模式也發(fā)生了變化,社會(huì)監(jiān)督貫穿了整個(gè)流程,原有的對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要轉(zhuǎn)移為對(duì)綜合處理平臺(tái)的監(jiān)督。其中,綜合處理平臺(tái)可以是經(jīng)過國家認(rèn)可的有資質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商,當(dāng)綜合處理平臺(tái)提供虛假不實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí),不但會(huì)受到政府有關(guān)部門的懲罰, 而且還會(huì)在各網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商之間的競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。同時(shí),競(jìng)爭(zhēng)的存在也使得信息需求者可以獲得質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的會(huì)計(jì)信息,從而改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式中信息使用者只能被動(dòng)接受的劣勢(shì)地位。

筆者所描述的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模型如圖1所示。

在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化過程中,還要特別考慮以下問題。首先,必須考慮處于核心位置的會(huì)計(jì)信息綜合處理平臺(tái)的管理與控制;其次,建設(shè)綜合處理平臺(tái)的各種技術(shù)條件必須深入研究與論證,例如:各種規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化信息格式,信息數(shù)據(jù)接口、存放會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu),及其安全性、可靠性的問題和各種信息處理軟件的開發(fā)問題。●

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