姚梅芳 王藝霖 潘宇斌

【摘要】 優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制,是提升國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。文章針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的新問(wèn)題,就如何優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化;國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要部分,是實(shí)現(xiàn)國(guó)企由大到強(qiáng)的重要保證。但由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱,存在控制環(huán)境不良、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等問(wèn)題,所以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前國(guó)企改革理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的課題之一。

一、目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重視不足、觀念落后

我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的掌握還僅限于名稱上,認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部成本控制,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制流于形式,即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“文字上”,失去了內(nèi)控應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。

(二)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

一些國(guó)有企業(yè)由于單純追求短期經(jīng)濟(jì)效益,一味注重生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)工作,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒(méi)有加以重視,致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常處于被動(dòng)滯后狀態(tài)。目前,我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島,難以同其他功能信息相互融通?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),難以滿足社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要。

(三)信息系統(tǒng)失真,信息不通暢

在很多國(guó)有企業(yè)中存在信息溝通不暢的問(wèn)題,比如,內(nèi)部信息被管理當(dāng)局掌控,股東被架空,員工也被蒙在鼓里等。良好的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保每一個(gè)員工清楚地知道自己在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中所處的位置、職責(zé)以及與其他人的關(guān)系,確保當(dāng)意外損失發(fā)生時(shí),每個(gè)人不僅關(guān)心意外損失的結(jié)果,還關(guān)心意外損失發(fā)生的原因,確保正常溝通系統(tǒng)失靈時(shí)有另外一個(gè)系統(tǒng)來(lái)保證信息的順暢溝通。

(四)內(nèi)控監(jiān)督不力,執(zhí)行力不強(qiáng)

要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果良好、能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督,同時(shí)單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前,有些國(guó)有企業(yè)雖然有內(nèi)部控制,但沒(méi)有人認(rèn)真地去考核、檢查執(zhí)行的效果。無(wú)論制度多么先進(jìn)、完備,如果沒(méi)有有效的監(jiān)督、考核,是難以發(fā)揮其應(yīng)有功能的。

(五)企業(yè)組織架構(gòu)不健全

組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置兩個(gè)部分。一些國(guó)有企業(yè),雖然建立了三權(quán)分立的治理結(jié)構(gòu),但流于形式,董事會(huì)并沒(méi)有正真發(fā)揮作用,且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu),加之一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,導(dǎo)致管理效率低下,致使企業(yè)雖然具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼,卻沒(méi)有現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。

二、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的新設(shè)想

(一)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

健全的國(guó)企內(nèi)控體系,以良好的內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)。1.樹立正確的內(nèi)部控制理念。國(guó)有企業(yè)一定要轉(zhuǎn)變國(guó)資委、財(cái)政部要求搞內(nèi)控的被動(dòng)為自己要搞好內(nèi)控的主動(dòng),只有企業(yè)有強(qiáng)烈的搞好內(nèi)部控制的主觀需求,才有可能真正搞好內(nèi)控。國(guó)有企業(yè)的管理者一定要清楚,全球競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)由資源、技術(shù)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為管理尤其內(nèi)部控制的競(jìng)爭(zhēng),不搞好企業(yè)內(nèi)部控制,是無(wú)法在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的。2.設(shè)立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)、合理的組織架構(gòu)。沒(méi)有科學(xué)的治理結(jié)構(gòu),無(wú)法實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效分離、制衡,企業(yè)的內(nèi)部控制就無(wú)從談起;不能合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu),企業(yè)就會(huì)機(jī)構(gòu)重疊臃腫效率低下,或者機(jī)構(gòu)缺失形成內(nèi)控盲點(diǎn)。所以建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件。3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。美國(guó)世通等國(guó)際著名公司內(nèi)控失效的重要原因之一是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用,而內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮作用的重要原因是其獨(dú)立性、權(quán)威性沒(méi)有得到充分的保障。為保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性,可行的做法是在董事會(huì)下設(shè)立一個(gè)專門的審計(jì)委員會(huì),讓審計(jì)委員會(huì)做內(nèi)部審計(jì)部門的堅(jiān)強(qiáng)后盾,當(dāng)然,這對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的勝任能力要求比較高。4.加強(qiáng)人力資源管理,確保從事內(nèi)部控制建立、實(shí)施的人員具有勝任能力。內(nèi)部控制是全員、全過(guò)程、全方位的控制,而人既是內(nèi)控的主體,又是內(nèi)控的客體,若人的勝任能力無(wú)法保證,企業(yè)內(nèi)部控制將是一紙空文。所以一定要做好人員的招聘選用、后續(xù)教育、員工職業(yè)規(guī)劃、業(yè)績(jī)考評(píng)等工作,建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

(二)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整是企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)之一,但就我國(guó)目前的情況來(lái)看,全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制,會(huì)受到實(shí)施成本等的制約,最可行的做法是先從保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整入手,在此基礎(chǔ)上再推進(jìn)其它目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐的加快,隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的修訂過(guò)程中,這就需要企業(yè)不斷更新、修正自己的會(huì)計(jì)制度,把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

(三)建立委派財(cái)務(wù)總監(jiān)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相結(jié)合的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)

國(guó)企應(yīng)建立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)三者相結(jié)合的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制,實(shí)現(xiàn)與行政管理的交叉控制,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,保證內(nèi)部控制被監(jiān)督,保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

(四)建立MRPⅡ(Manufacturing Resource Planning,制造資源計(jì)劃)和ERP(Enterprise Resource Planning,企業(yè)資源計(jì)劃)管理系統(tǒng)

這套系統(tǒng)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)不斷提高管理效率、管理水平的方法和工具,它能使企業(yè)的物流、信息流、資金流、票據(jù)流加以集成和綜合,也是優(yōu)化國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)控控制的重要途徑?！?/p>

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