安 紅 廖文萍

【摘要】 高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表未包括現(xiàn)金流量表,其提供的財(cái)務(wù)信息不能適應(yīng)高校的快速發(fā)展。文章探討了高?，F(xiàn)金流量表的編制和運(yùn)用,以豐富財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量。

【關(guān)鍵詞】 高校;現(xiàn)金流量表;分析

現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,它提供了其他財(cái)務(wù)報(bào)表所不能替代的重要財(cái)務(wù)信息。高校會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,似乎不需要另外編制現(xiàn)金流量表。但是,高校會計(jì)采用的收付實(shí)現(xiàn)制,不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制,是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合,如存在預(yù)付款和提取基金等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計(jì)處理,使收支與現(xiàn)金流量不同步。此外,新形勢下高校籌資渠道多元化,通過舉債籌措資金以滿足發(fā)展的情況普遍存在,高校目前的財(cái)務(wù)報(bào)表體系提供的信息不能滿足學(xué)校及經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)者的需求。

一、高校編制現(xiàn)金流量表的意義

(一)有助于評價(jià)高校的現(xiàn)金支付能力

高校的現(xiàn)有報(bào)表對支付能力的評價(jià)存在不足,容易導(dǎo)致管理者作出錯(cuò)誤的決策。高校的收入支出表在編制時(shí)由于受到報(bào)賬、結(jié)賬、決算時(shí)間的限制等因素影響,當(dāng)年已辦理付款手續(xù)但未來得及報(bào)賬的款項(xiàng)反映在應(yīng)收及暫付款(其他應(yīng)收款)中,沒有反映在支出中。尤其是存在基建建設(shè)項(xiàng)目的高校表現(xiàn)得更加突出,未竣工決算的大額基建付款未體現(xiàn)在支出中,導(dǎo)致高校的收入支出表與單位的現(xiàn)金流量不同步。利用現(xiàn)金流量表可以準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)活動的現(xiàn)金來源和運(yùn)用情況,考察現(xiàn)金流量的分布情況,正確評價(jià)現(xiàn)金的支付能力。

(二)有利于規(guī)避高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校融資與投資活動越來越頻繁,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。通過對現(xiàn)金流量的分析可以全面了解現(xiàn)金流動是否合理,如果不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)失衡,或者現(xiàn)金流入與流出不匹配,則預(yù)示著現(xiàn)金供給可能出現(xiàn)了障礙,正常的事業(yè)運(yùn)行將受到影響;如果對外投資過多,或歸還借款時(shí)間比較集中,就會造成現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難。通過對現(xiàn)金流量進(jìn)行分析,揭示現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)特征,考察流入、流出是否合理,以及時(shí)有效調(diào)度和使用資金,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡。

(三)可以作為高?，F(xiàn)有報(bào)表的有益補(bǔ)充

高校的財(cái)務(wù)管理工作正逐漸從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變,它要求高校財(cái)務(wù)管理工作要提供準(zhǔn)確、高質(zhì)量的會計(jì)信息,以便使用者作出正確的決策。但目前高校財(cái)務(wù)分析原始資料的取得大部分來自于財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運(yùn)用情況表、預(yù)算執(zhí)行情況表等,而這些報(bào)表并不能滿足高校新形勢下對財(cái)務(wù)分析工作的需要。通過現(xiàn)金流量表可以掌握高校教學(xué)科研等各類活動的現(xiàn)金流量,在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上,提供更加豐富、準(zhǔn)確和有價(jià)值的信息。

二、編制高?，F(xiàn)金流量表的說明

高?，F(xiàn)金流量表,是反映高校在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)金指高校庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款,包括目前實(shí)行國庫集中支付制度下財(cái)政核批的“直接支付”、“授權(quán)支付”用款額度;現(xiàn)金等價(jià)物,指高校持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資;現(xiàn)金流量,指高?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。以下提及的“現(xiàn)金”,除特別說明外,一般均指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

三、高?，F(xiàn)金流量表的編制

高校會計(jì)核算的基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制,會計(jì)科目很大程度上反映了不同來源渠道資金的收支,將現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量按照來源渠道分為教學(xué)活動、科研活動、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和代管款項(xiàng)等項(xiàng)目,比較容易編制,報(bào)表使用者也便于理解。表1即是按照此種分類方法編制的現(xiàn)金流量表。

四、高?，F(xiàn)金流量表的分析

高校現(xiàn)金流量表披露了很多有用的信息,運(yùn)用各種方法對其進(jìn)行全面分析,可以發(fā)現(xiàn)問題,揭示規(guī)律,保障高校各項(xiàng)事業(yè)安全、有效運(yùn)行。

(一)現(xiàn)金流量凈額分析

高校收入大類一般是按照來源渠道安排開支,資金性質(zhì)在很大程度上決定了其使用范圍,比如科研經(jīng)費(fèi)一般都是按項(xiàng)目核算,要求?？顚Ｓ?不能隨意透支和挪作它用。所以,通過對現(xiàn)金流量表中各類現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行分析,可以發(fā)現(xiàn)資金在各項(xiàng)活動中的“缺口”和“盈余”。如果現(xiàn)金流量凈額為正,說明該項(xiàng)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出,如教學(xué)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正,說明教學(xué)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金能夠滿足正常開支;如果現(xiàn)金流量凈額為負(fù),則說明該項(xiàng)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于流出,該項(xiàng)活動可能占用了其他活動或者以前年度結(jié)余的現(xiàn)金。

(二)現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)分析

通過現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)分析,了解各項(xiàng)來源渠道現(xiàn)金流入量的比例,據(jù)以判斷高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。如果教學(xué)與科研活動的現(xiàn)金流入量占現(xiàn)金總流量的比重較大,說明高校事業(yè)運(yùn)行狀況較好,現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)比較合理,可以穩(wěn)健支持學(xué)校正常發(fā)展;如果籌資活動現(xiàn)金流入量比重較大,說明高校當(dāng)年舉借貸款多,將面臨較大的還本付息壓力。

(三)現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)中,如果教學(xué)和科研活動的現(xiàn)金流出量占現(xiàn)金總流出量的比例較大,說明高校教學(xué)和科研活動比較活躍,高?，F(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)比較合理,事業(yè)運(yùn)行狀況較好。如果學(xué)校投入大量基本建設(shè),投資活動現(xiàn)金流出量比重就會很大,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相應(yīng)資金的來源和可獲得性,作出中長期資金籌措和使用規(guī)劃。

(四)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

近年,部分高校高額舉債擴(kuò)建校區(qū)或進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè),在很大程度上增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校教學(xué)和科研活動是高校資金最主要、最平穩(wěn)的來源,通過將教學(xué)和科研活動的現(xiàn)金流量分別與本期到期債務(wù)、債務(wù)總額等比較,分析比值,可以反映高校償還本期債務(wù)的能力和利息保障程度,如果比例很低,說明高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,將面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。●

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