胡兆金

（吉林省榆樹市環(huán)保局 環(huán)境監(jiān)察大隊，吉林 榆樹 130400）

作業(yè)基礎預算是以作業(yè)管理為基礎，以企業(yè)價值增值為目的的預算管理形式。它以價值鏈分析與作業(yè)分析為前提，可以更加準確地預計資源需求量、績效衡量和目標落實，可以深入到作業(yè)層次中，確定企業(yè)在每一個部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運用該信息在預算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，實施有效的控制、績效評價和考核。建立在作業(yè)層次上的預算制度是支持持續(xù)改進的有效工具，從而使預算控制更加有效。作業(yè)基礎預算是一個與企業(yè)目標聯(lián)系在一起的計劃過程，它在實施過程中使用了作業(yè)分析法，給企業(yè)界定成本定義提供了改進機會，為控制成本提供了業(yè)績計量目標，為資源的合理配置提供了有效依據。

一、作業(yè)基礎預算的涵義

預算管理產生于20世紀20年代，是科學管理企業(yè)的技術方法。自從預算管理方法在美國的一些先進公司運用之后，很快就被美國許多大型公司所采用，至今它仍是部門管理的基礎。隨著經濟的發(fā)展，到20世紀90年代以后，企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生了非常大的變化，企業(yè)經營環(huán)境面臨著很大的不確定性，從而使得傳統(tǒng)預算管理得以運行的基礎和前提條件發(fā)生了改變，傳統(tǒng)預算管理的缺陷越來越突出。此時，一些先進的業(yè)績管理辦法相應出現(xiàn)，如作業(yè)管理、標桿法等業(yè)績管理方法。

作業(yè)基礎預算以作業(yè)成本法為基礎。生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。它使成本的研究更到位，所提供的相關成本信息更準確、更可控。“作業(yè)”成為企業(yè)管理的最基本單元，從而創(chuàng)立了以資源動因和作業(yè)動因為中介的成本計算模式。

二、作業(yè)基礎預算的程序內容

（一）制定企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)戰(zhàn)略構成的基本內容，是企業(yè)在實現(xiàn)其使命過程中所追求的長期結果，是在一些最重要的領域對企業(yè)使命的進一步具體化。它反映了企業(yè)在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如競爭地位、業(yè)績水平、發(fā)展速度等等。其制定流程首先要對顧客需求、市場和競爭狀況以及企業(yè)所處競爭地位進行分析。在此基礎上制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并將這些目標轉化為作業(yè)層次的目標。為此形成作業(yè)預算的基礎。

（二）分析價值鏈

價值鏈分析的基礎是價值，其重點是價值活動分析。各種價值活動構成價值鏈。價值是買方愿意為企業(yè)提供給他們的產品所支付的價格，也是代表著顧客需求滿足的實現(xiàn)。價值活動是企業(yè)所從事的物質上和技術上的界限分明的各項活動。它們是企業(yè)制造對買方有價值的產品的基石。

（三）制定作業(yè)基礎預算原則及衡量標準

預算原則是指預算的編制、批準、執(zhí)行和監(jiān)督過程中必須遵守的基本準則。在制定作業(yè)基礎預算原則時要考慮本企業(yè)的業(yè)務流程、性質、規(guī)模、人員素質等；衡量標準是對所有各項作業(yè)和所能實現(xiàn)的特定目標進行的量化，同時還要考慮傳統(tǒng)的預算制定方法。

（四）分析預算執(zhí)行過程中的控制與差異

預算控制可以用于監(jiān)控作業(yè)預算的執(zhí)行情況。預算控制分為兩種形式：一種是事前控制，包括設定經營目標、業(yè)績計量標準以及業(yè)績評價與考核標準，這種控制可以及時發(fā)現(xiàn)作業(yè)執(zhí)行過程中存在的問題；另一種是事后控制，通過對預算實際執(zhí)行情況進行計量，并將計量結果與預算標準進行對比，對出現(xiàn)的偏差及時加以反饋，事后控制可能會出現(xiàn)滯后，從而企業(yè)可能會付出較高的代價。

（五）對預算執(zhí)行結果進行評估

把作業(yè)的預算執(zhí)行結果與最初預算額進行比較，找到預算實際執(zhí)行結果和預算額的差異，進一步找到成本差異形成的原因和責任。這樣可以很好地幫助管理部門對成本實施有效的控制和調節(jié)。[1]

三、作業(yè)基礎預算應用的前提條件

（一）以作業(yè)成本法的應用為前提

作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會計由于對成本費用的界定不同將導致以下差異的存在：產品成本所包含的內容不同，進而導致成本信息的不同；資產負債表中資產類項目的金額與結構將產生很大變化；利潤表中企業(yè)損益的內涵也會發(fā)生變化，其金額也將不同，作業(yè)基礎預算有賴于企業(yè)運用作業(yè)成本法進行成本計算。根據成本效益原則，并非所有企業(yè)都適用于作業(yè)成本法，這就大大限制了作業(yè)基礎預算的應用。

（二）企業(yè)領導的重視和支持

作業(yè)基礎預算體系管理的性質決定了它必須在整個企業(yè)高層的直接領導和參與下才能進行方案的設計和實施。企業(yè)領導應該將預算管理作為企業(yè)的一項全面管理系統(tǒng)工程來重視，直接介入作業(yè)預算管理的授權、審批等具體環(huán)節(jié)。這樣才能保證其順暢進行。

（三）要求企業(yè)全體員工積極參與

只有全體員工的廣泛參與，才能識別和確認各項主要作業(yè)。為此，要求員工更多地體現(xiàn)主動接受預算，積極參與到作業(yè)基礎預算中來，才能保證其得以有效應用。[2]

四、我國作業(yè)基礎預算應用中存在的問題

（一）作業(yè)成本法應用中存在的問題會對作業(yè)基礎預算產生相應的影響。由于作業(yè)成本預算以作業(yè)成本法為前提，所以作業(yè)成本法存在的問題會導致作業(yè)基礎預算的編制出現(xiàn)相應問題。

1.作業(yè)成本法運用環(huán)境方面存在的問題。我國許多中小企業(yè)的生產管理水平低下，一般以產品作為組織生產的中心；企業(yè)的計劃能力、控制能力較弱，所以只能以生產調度作為中心來控制企業(yè)的整個生產；生產方式采用推進式；管理工作表現(xiàn)為程序化，而不是標準化；生產管理模式的目標對象不明確。要想推進作業(yè)成本法，必須對生產技術以及生產管理進行重大變革。從企業(yè)的外部環(huán)境看，會計準則未對作業(yè)成本法表示認可。目前大多數企業(yè)傾向采用制造成本法，而不是完全成本法。然而作業(yè)成本法的基礎是完全成本法，脫離了基礎方法，作業(yè)成本法將不再可行。除此之外，目前我國生產力水平處于較低水平，隨著經濟的發(fā)展，市場競爭的加劇，半機械化和手工操作的勞動密集型產業(yè)為主的經濟不能適應國際市場的變化。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經營管理上對作業(yè)成本法的內在要求并不迫切。

2.作業(yè)成本法實施面臨的技術問題。經過二十多年的改革開放，我國的科學技術水平得到迅速提高，不少高科技項目的研究和應用已經跨入世界領先領域，但能將高新技術運用于生產領域的企業(yè)為數不多，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，還不具備作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境。而且在目前，我國會計電算化仍處于水平低下階段，缺少運用作業(yè)成本法必要的技術。

（二）運用作業(yè)成本管理思想編制預算的另一大障礙是國內會計信息系統(tǒng)相對落后。進行作業(yè)成本預算，首先要求將企業(yè)的生產流程劃分為各個作業(yè)，進而將成本按成本動因進行分配。同時還涉及變動成本與固定成本劃分的問題。由于企業(yè)生產過程的復雜性，沒有先進的會計信息系統(tǒng)很難將成本運行細致地劃分，也就難以保證預算的準確性。

（三）作業(yè)成本預算對企業(yè)全體員工積極參與的要求也是編制預算的障礙。沒有全體員工的廣泛參與，很難識別和確認各項主要作業(yè)。按照西方社會學的觀點，我們國家的社會價值觀具有集體主義、不張揚個性、權利差距較大的特點。在這種背景下，員工更多地體現(xiàn)在被動接受預算，而不是積極參與。這也是作業(yè)基礎預算編制存在的一大障礙。[3]

總之，作業(yè)基礎預算的應用需要一個過程，在這個過程中，需要我們不斷地解決企業(yè)存在影響其進行的問題，只有很好地解決問題，才能夠在我國企業(yè)成本管理與預算中更好地發(fā)揮其作用。

[1]周國強，唐秀元.作業(yè)成本管理在企業(yè)預算中的運用[J].財會月刊，2003，（6）.

[2]鄭秀芳，江順平.作業(yè)成本法在應用中存在的問題及解決的對策[J].會計之友，2007，（5）.

[3]張建儒，武美林，胡福生，王為夏.淺談作業(yè)基礎預算[J].財會通訊（理財版），2005，（5）.