李素杰

淺談醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

李素杰*

在競爭日趨激烈的醫(yī)療服務(wù)市場中，醫(yī)院如何利用自身的經(jīng)濟資源，通過全面預(yù)算管理來規(guī)范財務(wù)收支，提高資金使用效率，是醫(yī)院預(yù)算管理的難點問題之一。本文介紹了對醫(yī)院全面預(yù)算的認識，指出全面預(yù)算的作用和全面預(yù)算的實施，最后提出全面預(yù)算應(yīng)該注意的問題。

全面預(yù)算 系統(tǒng) 全面預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)建

多年來，由于醫(yī)院性質(zhì)的特殊以及醫(yī)療市場相對封閉造成的供需不平衡，醫(yī)院沒有像企業(yè)那樣充分參與市場競爭，醫(yī)院的競爭意識和管理意識相對滯后，造成了預(yù)算管理觀念的缺乏。新出臺的醫(yī)改方案對醫(yī)院預(yù)算管理提出了新的要求：嚴格醫(yī)院預(yù)算和收支管理，加強成本核算與控制。由于此次醫(yī)改的主線是政府主導(dǎo)，對于公立醫(yī)院來說，雖然國家已承諾會加大對醫(yī)院經(jīng)營的扶持力度，但在沒有了藥品收費為醫(yī)院創(chuàng)收即醫(yī)藥分家的前提下，僅靠政府在財政補貼上的支持會大大限制醫(yī)院的主觀能動性。為此，要全面認識醫(yī)院預(yù)算管理的必要性和重要性，提升醫(yī)院管理水平，加強計劃目標管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院的資金使用率，構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算管理體系。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，通過預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列環(huán)節(jié)，合理利用企業(yè)資源，有效組織與協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率的一種管理方法。公立醫(yī)院雖然是公益性事業(yè)單位，但隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，醫(yī)療市場的逐漸放開，醫(yī)院面臨著越來越大的競爭壓力。深化運行機制改革，實行全面預(yù)算管理，有助于醫(yī)院改善經(jīng)營管理，降低運營成本。

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資性預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，醫(yī)院在對自身業(yè)務(wù)情況進行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營管理活動，把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院的有限資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有目的、有計劃地進行投放，提高醫(yī)院資源的利用效率。

二、全面預(yù)算管理的作用

預(yù)算首先是為醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略做準備，編制醫(yī)院預(yù)算應(yīng)明確預(yù)算在醫(yī)院經(jīng)營過程中起到的重要作用。在一個沒有預(yù)算或者預(yù)算不起作用的單位，其管理就沒有規(guī)范可言，全面預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的作用可以概括如下：⑴有利于醫(yī)院總體目標的實現(xiàn)；⑵用來規(guī)劃醫(yī)院在某個計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果；⑶有利于相關(guān)科室確定工作目標與方向；⑷作為財務(wù)部門實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；⑸評定、考核相關(guān)科室工作實績的標準。

三、目前醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

近幾年來，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域越來越多地應(yīng)用高科技成果改善診治手段。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所需物資的價格迅速上漲，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的費用支出也逐年大幅度上升。隨著國家經(jīng)濟體制改革的深入及醫(yī)療改革的進一步推進，對醫(yī)院的補助增加卻很有限，醫(yī)院也不可避免地被推向市場。在這種情況下，醫(yī)院只有通過實行科學(xué)的管理，才能在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展。但在實際工作中，醫(yī)院的全面預(yù)算管理往往存在以下幾方面問題。

第一，目前大多數(shù)醫(yī)院在編制年度預(yù)算時，只是財務(wù)部門按財政下發(fā)預(yù)算要求，結(jié)合上年財務(wù)數(shù)據(jù)按一定增減比例來編制預(yù)算，而且只算財政撥款的各個項目，預(yù)算與醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略目標聯(lián)系不緊密。

第二，只編院級預(yù)算，無科級預(yù)算。預(yù)算科目不明細且缺乏準確性，缺乏對預(yù)算的執(zhí)行控制和分析評估。部分醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算流于形式，更多地表現(xiàn)為簡單的計劃與控制，缺乏必要的事前論證和事后評價過程，缺乏對經(jīng)濟行為的導(dǎo)向作用。

第三，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的編制方法和過程不科學(xué)。預(yù)算編制基本上由領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門依據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，預(yù)算編制的內(nèi)容在實踐中沒有起到應(yīng)有的控制作用。醫(yī)院財務(wù)預(yù)算對醫(yī)院的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)缺乏經(jīng)濟效益分析與評價，使得財務(wù)預(yù)算的主觀性較大，同時在成本核算、折舊核算方式、財務(wù)報表反映的內(nèi)容上也存在著諸多缺陷。

四、全面預(yù)算管理的實施

（一）調(diào)動所有成員的積極性，使醫(yī)院上下認識到預(yù)算管理的重要性和必要性

醫(yī)院預(yù)算管理涉及到整個年度的收支計劃，對公立醫(yī)院而言，它要在政府給予的預(yù)算線范圍內(nèi)以收定支；對民營醫(yī)院而言，它要在取得經(jīng)濟效益的同時也能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理行為的規(guī)范化和制度化。這是兩類所有制醫(yī)院經(jīng)營的根本方針，而它們又都與預(yù)算管理密切相關(guān)。所以在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)該有一個統(tǒng)一、完整而系統(tǒng)的預(yù)算計劃概念，并通過院長辦公會、職能處室會、院周會等形式將醫(yī)院整體預(yù)算的理念、實施步驟、考核方法等向下傳達，使每個部門、每位職工都熟知并參與進來，共同促進工作目標的實現(xiàn)。

（二）設(shè)立專門預(yù)算管理機構(gòu)進行預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)管工作

建立和完善實施全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負責的預(yù)算管理委員會，負責提出醫(yī)院的總目標和方針、預(yù)算的審批與修正等決策性工作。建立由財務(wù)處為主的預(yù)算實施部門，負責編制、組織實施預(yù)算。建立由審計部門為主的預(yù)算監(jiān)督部門，負責對預(yù)算編制、實施等的監(jiān)督評價。

（三）建立一套完整的預(yù)算管理制度

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實施，醫(yī)院在廣泛聽取院內(nèi)各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況制定《全面預(yù)算管理制度》和相關(guān)細則，將其作為指導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中明確全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

（四） 預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

預(yù)算指標下達后，就成為醫(yī)院經(jīng)濟運行所遵循的基本準則，在執(zhí)行過程中應(yīng)做到有效控制和信息的及時反饋。對專用設(shè)備、一般設(shè)備、物資采購和大型工程項目的建設(shè)要建立嚴格的審批程序，并嚴格按照預(yù)算執(zhí)行。財務(wù)部門應(yīng)將每月財務(wù)報表中反映的各業(yè)務(wù)部門費用情況及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)小組，控制資金支出?？傊?，各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算計劃值的差額應(yīng)控制在一定的比例內(nèi)，如遇特殊情況則由開支部門提出書面申請，按照程序逐級申報并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過。

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，醫(yī)院應(yīng)建立健全定期檢查、考核和分析制度。成立預(yù)算考核小組，定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進行日常檢查、監(jiān)督和分析，主要檢查、分析和考核各項收支預(yù)算的執(zhí)行進度是否與醫(yī)院計劃的進度情況相協(xié)調(diào)；各項費用支出是否按預(yù)算管理中的規(guī)范程序執(zhí)行；是否嚴格執(zhí)行了國家財務(wù)制度和財經(jīng)紀律；是否擴大了開支范圍和提高了收費標準；各項收入的組織工作是否符合國家的收費政策等。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項目，應(yīng)及時查找原因，提出改進的建議或措施，確保醫(yī)院經(jīng)營目標順利完成。

（五）完善預(yù)算考評機制，實行預(yù)算考評與績效考核相結(jié)合

制定嚴格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責任科室對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果和實施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與各科室負責人、職工的經(jīng)濟利益掛構(gòu)，獎懲分明，從而使管理者、職工與醫(yī)院形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動管理者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

五、醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

（一）預(yù)算管理不能代替醫(yī)院的整個管理

醫(yī)院是一個集人事、醫(yī)療資源、醫(yī)患關(guān)系等于一體的龐雜機構(gòu)，預(yù)算管理只是醫(yī)院財務(wù)管理中的重要一環(huán)，而醫(yī)院財務(wù)管理目標和醫(yī)院的整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)需要各種管理工具以不同的方式發(fā)揮作用。因此，醫(yī)院在強調(diào)預(yù)算管理的同時，要重視與其它管理方式的配合使用，并在執(zhí)行過程中不斷調(diào)整和糾正偏差，才能使預(yù)算管理最終發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）避免醫(yī)院預(yù)算編制流于形式，提高預(yù)算的可行性

一些醫(yī)院為了多爭取一些財政補助而盡力壓報收入，增報支出，結(jié)果使醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況與編報時的預(yù)算出入很大，缺乏科學(xué)性和合理性。根據(jù)財政部門的要求，醫(yī)院應(yīng)按編制內(nèi)實有人數(shù)和定額補助標準編制單位人員預(yù)算，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃編制專項支出預(yù)算。

（三）執(zhí)行醫(yī)院全面預(yù)算管理要加強各部門協(xié)調(diào)和溝通

醫(yī)院全面預(yù)算在實際控制管理時，有些醫(yī)院可能只是編制了總的財務(wù)預(yù)算，沒有將其分解到各個科室和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目，所以職工根本不知道還有預(yù)算指標的限制，醫(yī)院自身也無法進行整體籌劃，容易造成支出超出預(yù)算的情況。因此在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要加強各部門的協(xié)調(diào)和溝通，增強全面預(yù)算的意識。

六、結(jié)語

醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟行為，并將各項經(jīng)濟活動納入科學(xué)管理的軌道。全面預(yù)算管理作為加強內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，有助于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和管理水平的提升。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營面臨越來越激烈的挑戰(zhàn)，實行有效的全面預(yù)算管理，醫(yī)院才能健康有序地發(fā)展。

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* 李素杰，安陽地區(qū)人民醫(yī)院，河南安陽 455000