謝海飛

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號(hào)）決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展了專項(xiàng)治理活動(dòng)。筆者根據(jù)近年來審計(jì)工作實(shí)踐，就“小金庫”的認(rèn)定及檢查方法談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、“小金庫”的認(rèn)定

（一）“小金庫”的概念

2009年，中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》明確了“小金庫”的范圍：“凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入此次‘小金庫’治理范圍?！?/p>

（二）“小金庫”認(rèn)定要把握兩個(gè)要件

一是“小金庫”的資金必須是在賬外，這是認(rèn)定“小金庫”的關(guān)鍵標(biāo)志。之所以叫“小金庫”就是由于其形式表現(xiàn)為未列入符合規(guī)定的單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬內(nèi)，私存私放的各項(xiàng)資金，它隱匿于部門單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬外的資金，逃避職能部門的監(jiān)督和檢查。而對(duì)于有些賬內(nèi)資金的認(rèn)定，如：收入掛往來，在應(yīng)收應(yīng)付款中坐支各種應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)納入預(yù)算管理的資金等，盡管也帶有隱瞞收入性質(zhì)，但因這部分資金已納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬內(nèi)，不適合認(rèn)定為“小金庫”，可根據(jù)具體情況判定為隱瞞、截留、挪用或坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入、虛列支出、擠占挪用專項(xiàng)資金等違紀(jì)行為。

二是資金的性質(zhì)屬國有，并且資金的所有權(quán)和支配權(quán)屬于部門單位所有，非個(gè)人合法所得，這一點(diǎn)是判斷“小金庫”成立的條件。認(rèn)定“小金庫”這兩個(gè)要件相互依存，缺一不可。如果資金僅僅是在賬外，而所有權(quán)無法判斷，這筆資金既可能是單位的，也就形成“小金庫”；也可能是賬外資金或個(gè)人合法所得。反之，如果資金在單位賬內(nèi)，不論資金何種性質(zhì)的，也就形不成“小金庫”。

二、“小金庫”的審查方法

“小金庫”的表現(xiàn)形式五花八門，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的表現(xiàn)形式，在審計(jì)檢查中應(yīng)針對(duì)性地采取不同的方法。

（一）收入審查法

1.通過查閱物價(jià)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)許可證，上級(jí)有關(guān)部門下達(dá)的資金下?lián)芪募?，部門單位的會(huì)議記錄，或向財(cái)會(huì)人員詢問了解收入都包括哪些內(nèi)容。

2.進(jìn)行核查票據(jù)。核對(duì)發(fā)票，行政性收費(fèi)票據(jù)，收款收據(jù)，部門和單位內(nèi)部自制票據(jù)，以及各種證照、票據(jù)的印刷和領(lǐng)用情況。檢查各項(xiàng)收入是否全額入賬，有無隱瞞收入未入賬，或由部門單位內(nèi)部科室另設(shè)賬簿進(jìn)行管理，用于本科室的不合理支出。

3.運(yùn)用比較分析法。通過對(duì)比分析企業(yè)收入變化情況，找出疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)線索，查證有無隱瞞收入或轉(zhuǎn)移收入的違紀(jì)問題。

（二）從資金入手法

無論何種形式的“小金庫”，其收入和支出最終都要通過貨幣資金環(huán)節(jié)，在審查中我們可以以部門單位的資金運(yùn)動(dòng)軌跡為主線，進(jìn)行檢查。

1.從賬戶入手。要求被審計(jì)單位提供所有賬戶的戶名、賬號(hào)、開戶行，包括內(nèi)部科室和下屬單位的，并應(yīng)特別注明哪些是本年新開設(shè)的賬戶及開設(shè)的原因，以及本年注銷停止使用的賬戶及注銷的原因。

2.銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)。核對(duì)銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額是否相符，還要核對(duì)銀行對(duì)賬單上的每筆業(yè)務(wù)銀行存款日記賬上是否都已登記。重點(diǎn)檢查核對(duì)對(duì)賬單上等額收付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，看其有無收入不入賬，公款私存，出借銀行賬戶，挪用公款等問題。

3.突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。通過盤點(diǎn)現(xiàn)金，查找長短款原因，并對(duì)會(huì)計(jì)保管的全部資料進(jìn)行認(rèn)真檢查從中發(fā)現(xiàn)異常收支行為。如：在對(duì)某單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)未入賬的房屋出租收入。

4.檢查專項(xiàng)資金撥付情況。跟蹤專項(xiàng)資金，看資金是否全額撥付到用款單位，使用單位是否變相又將資金返還回主管部門。

（三）外圍查詢法

1.可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、聊天、詢問等方法，了解被審計(jì)單位資金來源情況，然后再同賬面核對(duì)，從而查出一些收入不入賬的行為。

2.實(shí)地檢查、測(cè)算，通過對(duì)實(shí)物的實(shí)地觀察或進(jìn)行丈量、清點(diǎn)、稱重等從中發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不相符的情況。

3.審計(jì)部門之間信息共享，通過審計(jì)部門之間的業(yè)務(wù)交流，來發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)和線索。

4.注重審計(jì)線索的搜集，在審計(jì)時(shí)要留心察看有無當(dāng)?shù)仄渌块T在該被審計(jì)單位收取的費(fèi)用等項(xiàng)目。