[收稿日期] 2009-02-02

[作者簡介] 劉延紅(1966-),河南商業(yè)高等?？茖W校會計系副教授,高級會計師,主要研究方向:會計教學方式。

[摘 要] 公司治理是現代企業(yè)制度建設中最重要的內容。內部審計作為實現公司內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分。本文提出,應重視內部審計在公司治理中的重要作用,針對目前內部審計工作存在的問題,提出解決問題的對策,改進和完善內部審計,以促進內部審計與公司治理的良性互動。

[關鍵詞] 公司治理;內部審計現狀;建議

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.018

[中圖分類號] F23945

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0052-03

公司治理是現代企業(yè)制度建設中最重要的內容。 它通過相關的制度或機制來協調公司和所有者之間的利益關系,以保證公司決策科學化,最終維護各方面的利益。 內部審計作為實現內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保障。因此,必須重視內部審計在公司治理中的重要作用,改進和完善內部審計,以促進內部審計與公司治理的良性互動。

一、內部審計在公司治理中的作用

國際內部審計師協會2001年對內部審計的定義是:內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。其宗旨是確保機構目標的實現和維護機構的價值。在這一過程中,內部審計的責任是對公司治理程序進行監(jiān)督和評價,幫助治理過程實現良性循環(huán)。具體而言,內部審計對公司治理的作用主要體現在以下幾個方面:

(一)制約作用

科學有效的內部審計能證實公司的財務是否真實合法完整,保證公司財產安全合理有效使用;同時也可以披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為,保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法地反映事實,糾正經濟活動中的不正之風,打擊各種經濟犯罪活動。

(二)防范作用

內部審計作為公司治理結構的一個重要組成部分,它是獨立于具體操作和管理之外的控制層,直接對最高決策人員負責,內部審計人員可通過開展事前、事中、事后審計,內控系統(tǒng)的健全性和有效性審計,風險審計及計算機審計,揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證,幫助公司防范各類風險,實現經營目標。

(三)監(jiān)督促進作用

內部審計屬于公司治理機制中的監(jiān)督機制范疇,對企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)均起著監(jiān)督和促進作用。通過財務審計,可以防止、發(fā)現和糾正經濟犯罪,杜絕財務差錯及編制虛假會計信息,對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性和公正性進行監(jiān)督;通過期中經濟責任審計,可以審查企業(yè)各項重大經營決策的程序性、合法性和效益性,以減少不正當的決策行為給公司帶來利益損害,同時還可以對企業(yè)主要領導人任職期間的經營業(yè)績、廉正自律行為進行監(jiān)督和評價;通過開展業(yè)務流程審計,可以對業(yè)務流程內部控制的建立健全性、規(guī)范執(zhí)行的有效性和正確性進行監(jiān)督和評價,確保公司的各項業(yè)務的真實、合法,內部控制切實有效,從而確保公司各類信息披露的真實性和準確性。

二、目前我國公司內部審計的現狀

隨著外部環(huán)境的不斷變化,強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈,而作為內部控制重要組成部分的內部審計的局限性更加明顯,主要體現在以下幾個方面:

(一)內部審計機構設置不合理,獨立性較弱

西方國家企業(yè)的內部審計機構設置隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負責,其他部門無權干涉,獨立性較強。相比之下,我國公司的內審機構表面上也是對董事會負責,實質上受經理層及其他部門的制約和影響,審計人員與被審單位的各種利益密切相關,使得內審機構及其人員獨立性不強,不能自主地開展工作,做出的審計處理決定也得不到有效的貫徹執(zhí)行;甚至有的企業(yè)財務部門的負責人兼任內審部門的領導,使內審人員很難進入角色,其監(jiān)督制度形同虛設。

(二)內部審計范圍小,重點仍側重財務審計

從內部審計的發(fā)展歷程來看,內部審計經歷了從傳統(tǒng)財務審計到現代管理審計的發(fā)展,西方國家內部審計已進入風險導向審計階段,其內部審計類型豐富,主要以管理審計為主,以財務審計和遵循性審計為輔。隨著我國現代企業(yè)制度的建立, 盡管一些企業(yè)為內部審計部門配備了技術人員和管理人員,拓展了內部審計的領域,在改善經營管理,健全約束機制,提高經濟效益等方面取得一些成效,但總體來看,我國企業(yè)內部審計的發(fā)展仍處在較低的財務審計層次上,較少涉及業(yè)務審計和管理審計。主要原因是內部審計人員大多是會計人員,對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉,雖然有些企業(yè)涉及經濟效益審計,但是在內容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷。

(三)審計手段落后

我國現在的大型企業(yè)集團,很多都已經實現信息系統(tǒng)的網絡化,運用計算機技術進行審計是企業(yè)集團內部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業(yè)集團內部審計人員必須是計算機審計人員,作為企業(yè)集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡技術,審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機專家。內部審計的計算機專家將協助開發(fā)計算機審計軟件,培訓和幫助其他審計人員使用技術計算機審計軟件。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的專家,主要是使用傳統(tǒng)的手工測試。

(四)內部審計人員知識結構不合理

內部審計是一種集查錯防弊、興利及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動,根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規(guī)定,內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質量。因此公司內部審計機構配備人員的知識結構就成了內部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。而目前我國公司內部審計人員大多都是財務會計審計專業(yè)出身,業(yè)務素質過于單一,缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗,這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型,也不能滿足現代審計的需要,難以發(fā)現深層次的問題,內部審計的重要作用無法發(fā)揮。

(五)內部審計工作得不到應有的重視和支持

我國的內部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的,實際上無論是企業(yè)領導還是內部審計人員都沒有正確認識、充分重視內部審計的地位和建立內部審計的必要性,以致有一些單位出現隨意撤銷已建立的內部審計機構、精簡內審人員的行為。還有不少單位的領導認為內部審計機構是在國家有關審計制度規(guī)定下設立的,把內部審計機構當作是一種異己力量,從而排斥它,使其不能發(fā)揮應有的作用。

三、加強與完善內審工作在公司治理中的幾點建議

內部審計的戰(zhàn)略地位能否提高,既取決于內部審計部門自身,又取決于企業(yè)內部環(huán)境。針對上述存在問題,要提高內部審計工作的地位和作用,應該著重解決好以下幾個問題:

(一)合理設置內部審計機構,提高內部審計的獨立性

在公司治理結構中,內部審計的管理模式主要有以下幾種:一是接受董事會或董事會下設的審計委員會的直接領導;二是接受公司經理層的領導;三是接受董事會和經營層的雙重領導。對于以上3種模式,效果最好的應該是第三種,即內部審計既能對董事會負責,對經營層進行監(jiān)控,同時又代表經營層對內部管理進行監(jiān)控。上述3種模式都基本上保證了審計及被審計對象的相互獨立。無論是執(zhí)行何種審計,關鍵在于必須具有獨立性,因此保持單位內部審計的獨立性,首先要求內部審計機構的組織地位應超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說,單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高,獨立性就越大。針對我國企業(yè)組織結構和管理模式的不同現狀,在選擇設置內部審計機構模式時,一方面要與公司的經營規(guī)模、經營特點、管理體制模式、人員素質、經營內外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應;另一方面要考慮其在實際中的可操作性,這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經驗,隸屬于董事會領導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內部審計直屬董事會,地位較高,具有一定的權威性,內部審計的獨立性可以保證;另外,內部審計所需的各項資源也可以得到保證。但無論選擇哪種模式,保證內部審計的獨立性是至關重要的問題。

(二)建立健全內部管理保證體系,完善內部審計法規(guī),規(guī)范內部審計工作

目前,應加快立法建設。在《審計法》的指導下,制定企業(yè)內部審計的法規(guī)。在立法的過程中,做好立法前的調查論證工作,使法規(guī)具有嚴謹的邏輯結構及較強的操作性,真正做到與內部審計工作的實際結合起來;要明確內部審計的性質、地位和從屬關系,保證內部審計的合法身份,使內部審計工作有法可依,審計人員有章可循。其次,要加強內部審計法制思想建設,要讓審計行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進入法制式軌道,防止在內部審計監(jiān)督中出現有法不依、執(zhí)法不嚴的現象,避免執(zhí)法的隨意性。

(三)拓寬審計領域,由財務審計轉向經營審計

隨著現代企業(yè)制度的建立與完善,企業(yè)的內部控制制度可以在一定程度上預防、發(fā)現和糾正差錯與舞弊的發(fā)生。傳統(tǒng)的審計項目必將伴隨著時代的輝煌而逐步成為過去,內部審計不能僅停留在以真實性、合法性為導向的財務審計層面上,要關注內部控制和風險管理,真正在“管理+效益”上下功夫。因此,內部審計必須尋找新的亮點,向更為廣闊的領域發(fā)展,如開展管理審計,向管理要效益;開展經濟效益審計,挖掘企業(yè)新的經濟增長點等?？傊?應從多層次、多角度構建一個縱橫交錯的嚴密的內部審計網絡,真正起到審計監(jiān)督、防范和服務的作用。

(四)充實力量,改善內審人員結構,提高審計隊伍的素質

選擇素質好的審計人員是內部審計有效發(fā)揮作用的關鍵因素。由于內部審計工作領域寬廣 ,要建設一支政治思想強、業(yè)務技術精、工作作風好,高素質、復合型、國際型的內部審計隊伍。參照西方國家經驗,應設計良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人才加入內部審計隊伍,對已有的內部審計人員必須加強業(yè)務知識的更新與再提高 ,認真推行內部審計人員持證上崗制度和繼續(xù)教育制度,積極探索建立注冊內部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓。

(五)大力改進審計手段,推進審計信息化

當前信息化程度的不斷提高,對內審技術手段提出了更高的要求。為了適應社會發(fā)展信息化、數字化和網絡化的趨勢,審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革,大力推進審計信息化建設。審計手段將由以手工操作為主向利用計算機信息技術實施審計的方向轉變,使審計手段更先進,審計效率更高。要把軟件應用作為審計信息化建設的突破口,把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力,把培訓作為審計信息化建設的基本保證,把網絡建設作為審計信息化建設的基礎,力爭把審計信息化建設推向一個新階段。

主要參考文獻

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