[收稿日期] 2009-06-12

[基金項目]西北師范大學(xué)“知識與科技創(chuàng)新工程”項目資助。

[作者簡介]趙雪梅(1971-),女,西北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授,主要研究方向:網(wǎng)絡(luò)會計。

[摘 要] 本文探討了新會計準(zhǔn)則核心理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊,并在此基礎(chǔ)上分析了會計信息系統(tǒng)重構(gòu)思路,以促進(jìn)新會計準(zhǔn)則價值觀在會計流程及信息行為中的滲透,保證新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率和效果。

[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則;會計信息系統(tǒng);公允價值;XBRL

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.002

[中圖分類號] F232

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0008-03

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,需要會計準(zhǔn)則國際趨同并充分發(fā)揮會計“國際通用商業(yè)語言”的功能。我國在總結(jié)會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計的新要求,于2006年發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系最顯著的特征是立足國情、國際趨同。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了原則導(dǎo)向理念、公允價值計量理念,這些理念不僅直接影響著會計的具體應(yīng)用,而且也要求現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)和功能上做出重大調(diào)整。本文擬對會計準(zhǔn)則導(dǎo)向下的會計信息系統(tǒng)重構(gòu)進(jìn)行探討,希望使會計信息系統(tǒng)與新會計準(zhǔn)則很好地融合。

一、新會計準(zhǔn)則核心理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

新會計準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,在很多方面都有變化。對此,財會軟件的生產(chǎn)廠家以及財會軟件的用戶采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施,如預(yù)制新準(zhǔn)則下的全新科目體系和財務(wù)報表,制定存貨成本的全新計價策略、固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備計提的全新控制策略、滿足新準(zhǔn)則要求的合并報表生成策略,全面支持職工福利費(fèi)的靈活計提等。但以上措施只是針對新舊會計準(zhǔn)則的具體變化對軟件功能所做的修補(bǔ),并沒有充分體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的核心理念。下面就現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)對新會計準(zhǔn)則的不適應(yīng)性進(jìn)行分析。

(一)原則導(dǎo)向理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

會計準(zhǔn)則的制定存在著兩種不同的理念,一種是“規(guī)則導(dǎo)向說”;另一種是“原則導(dǎo)向說”。 我國新會計準(zhǔn)則的制定范式已由舊準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向。雖然現(xiàn)行主流會計信息系統(tǒng)都已完成了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的一些功能調(diào)整,但并沒有充分體現(xiàn)原則導(dǎo)向核心理念。由于舊準(zhǔn)則采用規(guī)則導(dǎo)向理念,為每一類交易事項的會計處理和財務(wù)報告提供唯一的、特定的規(guī)則,即使這種規(guī)則已不能真實、合理地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的業(yè)務(wù)活動,會計信息系統(tǒng)的處理流程也須遵循這種一成不變的規(guī)則?，F(xiàn)階段推行的新準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向理念,不再為每一具體的交易事項和財務(wù)報告制定詳細(xì)不變的規(guī)則,只就交易事項的會計處理及財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則,具體的操作處理方法需要依據(jù)準(zhǔn)則對該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動制定的原則和該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動特點及會計人員的職業(yè)判斷來決定。導(dǎo)致企業(yè)對各個交易和事項的記錄與處理有更廣泛的選擇權(quán),每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法?，F(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的功能還不能與此相適應(yīng)。

(二)公允價值計量理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

與原會計準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則不僅具備更為完整的體系和更為豐富的內(nèi)容,而且在會計計量上再次引入和強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性。在38項具體會計準(zhǔn)則中,有17項具體會計準(zhǔn)則直接或間接地運(yùn)用了公允價值進(jìn)行會計計量。盡管我國本著審慎的態(tài)度,強(qiáng)調(diào)在公允價值的運(yùn)用中遵循“適度運(yùn)用”的原則,但我國會計準(zhǔn)則體系中公允價值運(yùn)用比例之高,使我們完全可以得到這樣一個結(jié)論:公允價值的引入是我國新會計準(zhǔn)則最突出的特點,它豐富了會計計量模式。

現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)是與以往會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的產(chǎn)物。新準(zhǔn)則體系的變化所帶來的影響,會對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)帶來沖擊和挑戰(zhàn)。公允價值可行的計量及運(yùn)用方式成為現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的難題。

從公允價值的應(yīng)用要求可以看出,會計信息系統(tǒng)與外界保持動態(tài)的數(shù)據(jù)連接,是對運(yùn)用公允價值的會計系統(tǒng)的基本功能要求。現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)在外部信息的數(shù)據(jù)接口,信息數(shù)據(jù)共享方面沒有達(dá)到這一要求。目前這項工作是通過人工取得信息,再錄入到電腦中進(jìn)行下一步的信息處理。由于缺乏外部信息的數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量取決于人。另外在會計信息的加工過程中,由基本數(shù)據(jù)向高度綜合數(shù)據(jù)的歸集過程可能造成信息的丟失和扭曲。這種扭曲或產(chǎn)生于信息處理過程中的無意錯誤,或可能是被有意篡改所致,但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的會計選擇。這就是說,由于歸集過程完全控制在信息提供者手中,因此對于信息使用者來講,會計信息的生成類似于一個“黑箱”,他們只能得到最終的結(jié)果,而無法了解會計信息的生產(chǎn)過程,這就難免為企業(yè)管理者舞弊留下很大的空間。這種將公允價值的計量結(jié)果簡單地引入系統(tǒng)的做法,形成了現(xiàn)有會計系統(tǒng)應(yīng)對新準(zhǔn)則實施的軟肋。

公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術(shù)。對企業(yè)而言,如何確定公允價值,特別是在沒有活躍市場的交易報價時,企業(yè)必須懂得應(yīng)用估價技術(shù),這并不容易。這就要求重構(gòu)的會計信息系統(tǒng)從技術(shù)上支持公允價值一級、二級估計數(shù)據(jù)的取得并納入會計核算系統(tǒng)。

總之,無論是估價方法的技術(shù)實現(xiàn),還是市場價格數(shù)據(jù)的導(dǎo)入等公允價值的具體處理等問題的應(yīng)對,都需要對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

(三)國際趨同理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

20世紀(jì)90年代以后,世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快,國際貿(mào)易、國際投融資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢,跨國兼并活動日益頻繁,國際資本流動也日漸迅速,各國經(jīng)濟(jì)比以往任何時候都更加緊密地聯(lián)系在一起。在此背景下,國與國之間會計準(zhǔn)則的差異使各國間的會計信息不具備可比性,妨礙了國際投資的發(fā)展和資本市場的國際化,妨礙了國際貿(mào)易各方對成本的衡量,不利于貿(mào)易糾紛的解決,已明顯成為國際資源有效配置的障礙。在此背景下我國發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則與“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”不僅整體架構(gòu)保持了一致,實現(xiàn)了內(nèi)涵和實質(zhì)上的統(tǒng)一,而且大多數(shù)項目都做到了相互對應(yīng),得到了國際會計準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可。

XBRL可從財務(wù)信息分類規(guī)范的角度促進(jìn)各國會計準(zhǔn)則國際趨同。XBRL是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財務(wù)報告的國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL的標(biāo)準(zhǔn)體系包括兩部分內(nèi)容:技術(shù)規(guī)范(Specification)和分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。前者是XBRL的核心,它規(guī)定了XBRL的理念和原則;后者是技術(shù)規(guī)范在各國財務(wù)報告的具體應(yīng)用,必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定,這樣保證了各國財務(wù)報告的技術(shù)手段的一致性。對于分類標(biāo)準(zhǔn)的制定,主要是對財務(wù)報告披露的信息按一定的規(guī)范要求進(jìn)行整理、分級和分解,直到信息分解成為可以獨立傳達(dá)一種含義的信息單位,并對其賦予一個唯一“標(biāo)簽”,按照一定的規(guī)范進(jìn)行描述。也就是說,分類標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范了財務(wù)報告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發(fā)達(dá)國家都出臺了一些分類標(biāo)準(zhǔn),如美國頒布的“GAAP工商業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)”;國際會計準(zhǔn)則委員會基金會頒布的“基本財務(wù)報表分類標(biāo)準(zhǔn)”等。財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定過程就是各國會計標(biāo)準(zhǔn)化過程,會計準(zhǔn)則的差異會造成財務(wù)信息分類的差異,將影響XBRL財務(wù)報告的應(yīng)用效果。因此,XBRL的發(fā)展應(yīng)用必定會推動各國財務(wù)信息分類的統(tǒng)一性,從而推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

二、會計信息系統(tǒng)的設(shè)計思路應(yīng)體現(xiàn)新準(zhǔn)則導(dǎo)向

會計準(zhǔn)則對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和構(gòu)建具有指導(dǎo)意義,因此應(yīng)從以下幾個方面作出努力,充分發(fā)揮新會計準(zhǔn)則在會計信息系統(tǒng)構(gòu)建方面的導(dǎo)向作用。

(一)建立開放型應(yīng)用平臺

現(xiàn)階段推行的新準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向理念,會計信息系統(tǒng)的功能必須與此相適應(yīng),提供一種開放型財務(wù)軟件應(yīng)用平臺,為各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動提供在新準(zhǔn)則下的各種可行的操作處理方法,會計人員在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的特點,判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實質(zhì),選擇和配置處理模塊和處理方法。

新準(zhǔn)則最突出的特點是引入公允價值計量體系,增加會計計量模式。公允價值計量模式更能體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性,而且有些資產(chǎn)如衍生金融資產(chǎn),只能采用公允價值計量,采用歷史成本計量無法反映經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì),無法反映該資產(chǎn)的真實價值及價值變動對損益的影響。但是,大量的資產(chǎn)因各種原因,還須用歷史成本進(jìn)行計量。因此,會計信息系統(tǒng)要提供一種開放型應(yīng)用平臺,財會人員可進(jìn)行計量模式的選擇。

(二)完善數(shù)據(jù)接口,實現(xiàn)與外部數(shù)據(jù)的對接

公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術(shù)。對企業(yè)而言,如何確定公允價值,特別是在沒有活躍市場的交易報價時,企業(yè)必須懂得應(yīng)用估價技術(shù),這并不容易。

對于存在活躍市場報價的公允價值計量,則按照活躍市場中的報價確定相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值,比如金融資產(chǎn)中股票收盤價格的取得,以及相關(guān)資產(chǎn)的減值測試數(shù)據(jù)。最佳的模型應(yīng)該是通過信息技術(shù)聯(lián)機(jī)實時提供最新的市場報價。將有關(guān)的證券交易軟件與會計軟件進(jìn)行銜接,就可以比較便利地實現(xiàn)這一公允價值計量的技術(shù)支持。這對于軟件的接口、報價數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性和準(zhǔn)確性提出了切實的要求。股票市場價格數(shù)據(jù)的對接難度相對較小,其他資產(chǎn)交易市場的報價數(shù)據(jù)接入的標(biāo)準(zhǔn)化問題難度較大,有的市場甚至沒有標(biāo)準(zhǔn)的報價系統(tǒng),這就需要完成許多配套工作。

公允價值的計量中,對于不存在活躍市場的資產(chǎn)的價值,應(yīng)采用合理的估值技術(shù)確定。如果是企業(yè)自行估價的,在其會計信息系統(tǒng)中設(shè)定備選的估價技術(shù)模塊,并將估價參數(shù)的輸入權(quán)提供給客戶,不過估價參數(shù)的輸入也需要信息技術(shù)的輔助;如果是外部專家進(jìn)行估價并提供估價數(shù)據(jù),則應(yīng)將其關(guān)鍵的數(shù)據(jù)和模型納入企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中,也可以由授權(quán)專家按模塊自行輸入到估價系統(tǒng),經(jīng)內(nèi)部系統(tǒng)確認(rèn)并納入計量系統(tǒng)。

將證券市場的活躍價格數(shù)據(jù)通過接口直接導(dǎo)入核算系統(tǒng),可以保障數(shù)據(jù)的客觀性,降低人為操作的主觀性和非主觀偏差。其次,在公允價值二級估價中, 由系統(tǒng)從外部市場將多個市場報價一并引入到系統(tǒng)中,使得資產(chǎn)價格信息比較全面地呈現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)中,而核算結(jié)果的選擇就在其中。再次,將企業(yè)使用的外部專家及其估價過程引入核算系統(tǒng),并保留其將來作為審計程序中的可驗證的估價過程、估價參數(shù)以及采用的假設(shè)條件。這些會計信息系統(tǒng)中的安排,將公允價值計量的過程和計量的依據(jù)盡可能地透明化,從而使得新的核算系統(tǒng)能一定程度上降低公允價值被人為操縱的機(jī)會。

(三)加強(qiáng)XBRL的研究和應(yīng)用

XBRL于1998年在美國誕生,已經(jīng)在世界各地得到了迅猛發(fā)展,應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面。國際上許多大型軟件公司與證券交易所、會計師事務(wù)所等部門聯(lián)合正在加緊研發(fā)基于XBRL的軟件系統(tǒng)。新會計準(zhǔn)則的實施將加速我國企業(yè)的國際化進(jìn)程,也為XBRL在企業(yè)財務(wù)報告中的應(yīng)用提供了一個契機(jī)。同時,XBRL的發(fā)展應(yīng)用必定會推動各國財務(wù)信息分類的統(tǒng)一性,從而推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

因此必須借助于我國會計準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會的組織架構(gòu),建立我國的XBRL組織,制定相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范,指導(dǎo)和監(jiān)控我國XBRL研發(fā)的整體框架,加強(qiáng)理論和實務(wù)研究,并在此基礎(chǔ)上推廣應(yīng)用XBRL。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報告財務(wù)信息的方式,它為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲、發(fā)布財務(wù)報告和其他信息提供了一種標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的技術(shù)體系,解決了財務(wù)信息披露與財務(wù)數(shù)據(jù)采集一體化以及跨平臺使用的根本問題,方便全球各地的信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)快速檢索、按需自動采集和分析企業(yè)財務(wù)信息。

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