吳　輝

[收稿日期] 2008-12-29

[摘 要] 本文首先分析了利用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算的基本原理。然后分析了計算機(jī)環(huán)境下,多賬簿實(shí)現(xiàn)的基本原理與方法?；谟嬎銠C(jī)環(huán)境下多賬簿實(shí)現(xiàn)的原理,設(shè)計了企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算的會計賬簿和依據(jù)稅法進(jìn)行核算的會計賬簿,通過兩個賬簿的比較從而進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的核算。

[關(guān)鍵詞] 所得稅費(fèi)用;資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法;多賬簿

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.003

[中圖分類號] F232

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0010-02

2006年2月財政部頒布了與國際會計準(zhǔn)則趨同的新會計準(zhǔn)則。新頒布的會計準(zhǔn)則中規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,那么如何改造現(xiàn)有計算機(jī)會計核算系統(tǒng),使其能夠按照此方法正確核算所得稅費(fèi)用,是本文要探討的問題。

一、所得稅費(fèi)用的計算

按照新頒布的會計準(zhǔn)則,要求企業(yè)要按照資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法計算所得稅費(fèi)用,所得稅費(fèi)用的計算公式如下:

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得

稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));

期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率;

期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率。

資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時,按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以抵扣的負(fù)債價值。

另外,也可以這樣解釋資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ):資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計量的企業(yè)資產(chǎn),而負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計量的企業(yè)負(fù)債。以會計角度計量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債和以稅法角度計量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額形成了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。下文以這種思路計算資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ),以最終計算出所得稅費(fèi)用。

二、對現(xiàn)有計算機(jī)會計核算系統(tǒng)的改造

改造現(xiàn)有的計算機(jī)核算系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用的流程如圖1所示。

1痹諳鐘屑撲慊會計核算系統(tǒng)中分別建立兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿

由折舊或攤銷所產(chǎn)生的差異是由會計與稅法計提折舊和攤銷的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的,這種不同的標(biāo)準(zhǔn)可能會體現(xiàn)在企業(yè)很多固定資產(chǎn)上,由此就增加了計算這種差異的復(fù)雜性。另外,在固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷的年限中,每一年都會產(chǎn)生新的差異。為了解決計算這種差異的復(fù)雜性,設(shè)計兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿,一套以會計標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)的折舊,一套以稅法的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊。兩套賬簿計提折舊后,根據(jù)計提折舊的數(shù)據(jù)編制憑證,分別傳遞到按會計準(zhǔn)則和按稅法核算的總賬賬簿中。

2痹諳鐘屑撲慊會計核算系統(tǒng)中分別建立兩套總賬核算賬簿

一套賬簿以會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù),一套賬簿以稅法為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù),這兩套賬簿的資產(chǎn)負(fù)債類科目可以用相同的代碼和相同的名稱,為的是計算兩套賬簿資產(chǎn)與負(fù)債差額的方便,兩套賬簿的損益類科目由于會計與稅法上規(guī)定的不同,可以以各自的標(biāo)準(zhǔn)與核算的需要進(jìn)行設(shè)置。

對于企業(yè)的許多業(yè)務(wù),會計與稅法上核算是一致的,這些憑證可以在會計核算賬套編制完成后,直接傳遞到稅務(wù)核算賬套。為了傳遞方便,也可以將處理相同的憑證設(shè)置成憑證模板,當(dāng)這些憑證輸入到會計核算賬套時,計算機(jī)自動將其轉(zhuǎn)換到稅務(wù)核算賬套。

對于會計與稅法處理不同的業(yè)務(wù),可以在會計核算賬簿與稅務(wù)核算賬簿分別輸入不同的憑證。為了方便,也可以設(shè)置從會計核算憑證到稅務(wù)核算憑證的轉(zhuǎn)換模板。當(dāng)這種會計核算憑證輸入時,計算機(jī)可自動按照預(yù)先設(shè)置的轉(zhuǎn)換模板將其轉(zhuǎn)換為稅務(wù)核算憑證,并輸入到稅務(wù)核算賬簿。

這樣,稅務(wù)核算賬簿完成了兩個目標(biāo):第一是按照稅法的要求核算收入、費(fèi)用和利潤(應(yīng)納稅所得額),并根據(jù)所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅,還可以以此為依據(jù)輸出所得稅納稅報表;第二,按照稅法核算出企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債,即計稅基礎(chǔ)。

三、計算所得稅費(fèi)用

會計核算賬簿企業(yè)各資產(chǎn)、負(fù)債賬戶余額和對應(yīng)的稅務(wù)核算賬簿企業(yè)各資產(chǎn)、負(fù)債賬戶余額的差異將分為3種情形:第一種差異是0,第二種是暫時性的差異,另外一種是永久性差異,通過人工判斷,找出暫時性差異。再根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率,即可以計算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,再依據(jù)稅務(wù)核算賬簿核算出的應(yīng)交所得稅,即可以計算出所得稅費(fèi)用。

以上是筆者就如何改造現(xiàn)有計算機(jī)會計核算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對所得稅費(fèi)用核算一點(diǎn)想法,希望是對新準(zhǔn)則的實(shí)施提了一個好的建議。