范黎明　王夏靜

會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。但由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ),還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別,傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進行改變、補充和完善,因此也就對審計工作提出了新的挑戰(zhàn),帶來了新的審計風(fēng)險。只有對此進行全面、深刻地認(rèn)識,才能有效地促進電算化審計事業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計電算化條件下的審計程序

基于手工會計的基礎(chǔ)上,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計法》的規(guī)定,同時結(jié)合會計電算化的特點,我們也將電算化會計審計分為這四個階段,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

(一)準(zhǔn)備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。1、調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2、與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4、確定審計重要性、確定審計范圍。5、分析審計風(fēng)險。6、制定審計計劃。

(二)實施階段

實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1、符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。

2、實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。

(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段

在這一階段審計人員整理審計工作底稿,編制審計報告,作出審計結(jié)論,而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,提出改進意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關(guān)和有關(guān)部門,并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復(fù)審階段。被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

二、會計電算化條件下的審計風(fēng)險

(一) 紙質(zhì)憑證消失,導(dǎo)致審計風(fēng)險

在手工會計條件下,審計線索是紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而,在會計電算化條件下,紙質(zhì)信息變成了只有計算機才能識別的磁質(zhì)代碼,這樣對審計人員而言,傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用,導(dǎo)致檢查風(fēng)險增大。

(二)會計電算化條件下內(nèi)部控制的變化,導(dǎo)致審計風(fēng)險

在手工會計條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制,采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查,責(zé)任容易明確,結(jié)果也比較直觀?？墒?在會計電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制,且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全,計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進行,更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度,這對審計工作而言,加大了審計風(fēng)險。

(三)審計環(huán)境的變化,導(dǎo)致審計風(fēng)險

會計環(huán)境的變化,改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下,審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu),以證實該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險;會計電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險等,都會大大增加審計的難度,產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、會計電算化條件下審計的防范策略

(一) 提高審計人員的電算化素質(zhì)

加強對在職審計人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn),同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班,專門培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

(二)完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn),以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展,并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏,將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

(三)開發(fā)高效的審計軟件

由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領(lǐng)域,開發(fā)新的分析工具。如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具,針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時,還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。

(四)加強對內(nèi)控制度的審計

一方面是評價企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性。另一方面是評價內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性,通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位,審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責(zé)人,觀察運行狀況,查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時,都應(yīng)有記錄。在編寫審計工作底稿時,還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進行最終評定之前,要實施符合性測試。

(范黎明,1967年生,河北定州人,保定市第一中醫(yī)院高級會計師。研究方向:財務(wù)管理。王夏靜,1972年生,保定市財貿(mào)學(xué)校講師。研究方向:世界經(jīng)濟)