宗慧民　溫朝柱

海關(guān)對進(jìn)出口商品征稅的依據(jù)是《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》(以下簡稱《稅則》)，《稅則》對不同稅號的商品實施不同的進(jìn)出口稅率，海關(guān)即依據(jù)《稅則》所確定的稅率對進(jìn)出口商品進(jìn)行征稅。由此可見，《稅則》是國家頒布的海關(guān)憑以征稅的法律文本，其權(quán)威性、公正性和嚴(yán)肅性不言而喻，來不得半點差錯。那么，我國的《稅則》是怎么形成的呢?

我國海關(guān)自1992年1月1日起實行以國際通行的《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的稅則目錄。《協(xié)調(diào)制度》將商品分成二十一類，九十七章，一千兩百多個四位數(shù)級的品目和五千多個六位數(shù)級的子目(一級子目和二級子目)。按照《協(xié)調(diào)制度國際公約》的有關(guān)規(guī)定，我國在《協(xié)調(diào)制度》六位數(shù)級的基礎(chǔ)上又加上了本國子目(三級子目和四級子目)，這樣就成為有七千多個八位數(shù)級子目的我國《稅則》(前六位數(shù)國際通用，六位數(shù)之后的子目由各國自行決定)。

在長期教學(xué)經(jīng)驗積累和對海關(guān)、有關(guān)進(jìn)出口企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，筆者通過對我國《稅則》的深入細(xì)致的研究發(fā)現(xiàn)，由于商品數(shù)不勝數(shù)、商品分類本身的繁雜和本國子目設(shè)置過程中的某些疏漏，現(xiàn)行《稅則》中存在部分本國子目設(shè)置錯誤，這些錯誤的存在影響了進(jìn)出口企業(yè)和海關(guān)對有關(guān)進(jìn)出口商品的正確歸類，從而對關(guān)稅的征收、進(jìn)出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及對進(jìn)出口商品實施正確的海關(guān)監(jiān)督管理措施造成了不利影響。

一、由于歸類錯誤導(dǎo)致本國子目設(shè)置錯誤

錯誤一：本國子目0712 9060“錯椒”的設(shè)置錯誤問題：我國自2005年開始在品目0712“干蔬菜”項下增設(shè)了本國子目0712.9060“甜椒”，但實際上對該商品的歸類錯了。

分析：根據(jù)歸類總規(guī)則一“具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定”的規(guī)定，盡管“甜椒”本身確實屬于蔬菜，但是第七章章注四規(guī)定“本章不包括辣椒干和辣椒粉(品目0904)”，所以干的甜椒(甜椒仍屬于辣椒)不能按照“干蔬菜”歸入品目0712，而是應(yīng)該按照調(diào)味香料歸入品目0904“胡椒：辣椒干及辣椒粉”。

建議：刪除本國子目0712.9060“甜椒”。

錯誤二：本國子目1902.3020“粉絲”的設(shè)置錯誤

問題：我國九十年代就已在品目1902“面食”項下增設(shè)了本國子目1902.3020"粉絲”，但實際上對該商品的歸類錯了。

分析：粉絲一般是以豆類、薯類為原料，提取其淀粉再加工成的，即粉絲屬于淀粉制品而不是面粉制品，符合品目1901“細(xì)粉、粗粒、粗粉、淀粉或麥精制的其他品目未列名的食品”。而品目1902的“面食”根據(jù)《協(xié)調(diào)制度注釋》(《協(xié)調(diào)制度注釋》是國際通用的對《協(xié)調(diào)制度》的權(quán)威解釋，筆者注)對品目1902的解釋“本品目的面食是用硬麥粗粉或用面粉、玉米粉、米粉、土豆粉等制成的未發(fā)酵產(chǎn)品”。所以，粉絲不屬于“面食”不應(yīng)歸入品目1902，而應(yīng)按“淀粉制的其他品目未列名的食品”歸入品目1901。

建議：刪除本國子目1902.3020“粉絲”，另外在品目1901項下增設(shè)本國子目1901.9010“粉絲”和1901.9090"其他”。

錯誤三：本國子目7112.9110“金及包全的廢碎料”、7112.9120“含有金或全化合物的廢碎料”；7112.9210“鉑及包鉑的廢碎料”、7112.9220“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”；7112.9920“含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”的設(shè)置錯誤

問題：我國九十年代就已在品目7112項下增設(shè)了本國子目如下：

7112貴金屬或包貴金屬的廢碎料；含有貴金屬或貴金屬化合物的其他廢碎料。主要用于回收貴金屬：

——金及包金的廢碎料，但含有其他貴金屬的除外：

7112.9110——金及包金的廢碎料

7112.9120——含有金或金化合物的廢碎料

——鉑及包鉑的廢碎料，但含有其他貴金屬的除外：

7112.9210——鉑及包鉑的廢碎料

7112.9220——含有鉑或鉑化合物的廢碎料

——其他：

7112.9910——含有銀或銀化合物的廢碎料

7112.9920——含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料

7112.9990——其他

分析：根據(jù)7112的品目條文，品目7112由兩部分組成：貴金屬或包貴金屬的廢碎料：含有貴金屬或貴金屬化合物的其他廢碎料。兩者區(qū)別在于：前者主要包括由造幣廠或金匠、銀匠和首飾匠等在工場機械加工貴金屬或包貴金屬時產(chǎn)生的廢料、殘屑，后者主要包括含有貴金屬(例如，金或銀)的電子電路板及類似載體的廢碎料。所以，“貴金屬或包貴金屬的廢碎料”與“含有貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”是完全不同的。

現(xiàn)在二級子目7112.91是“金及包金的廢碎料”，則“含有金或金化合物的廢碎料”應(yīng)該歸入二級子目7112.99“其他”下面，所以這里的三級子目7112.9120設(shè)置發(fā)生嚴(yán)重錯誤。并且，由于三級子目“含有金或金化合物的廢碎料”應(yīng)轉(zhuǎn)移至二級子目7112.99“其他”項下，則二級子目7112.91項下只剩下一個三級子目7112.9110“金及包金的廢碎料”，即三級子目7112.9110與其上一級的二級子目7112.91完全相同，則二級子目7112.91不應(yīng)細(xì)分三級子目(任何一個品目項下如果細(xì)分出一級子目，則至少必須分出兩個一級子目，同樣道理，任何一個二級子目項下如果細(xì)分出三級子目，則至少必須分出兩個三級子目，以此類推)，即三級子目7112.9110“金及包金的廢碎料”必須刪除。

同樣，二級子目7112.92是“鉑及包鉑的廢碎料”，則“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”應(yīng)該歸入二級子目7112.99“其他”下面，所以這里的三級子目7112.9220設(shè)置發(fā)生嚴(yán)重錯誤，應(yīng)轉(zhuǎn)移至二級子目7112.99”其他”項下，并且三級子目7112.9210“鉑及包鉑的廢碎料”必須刪除。

根據(jù)第71章章注四(一)的規(guī)定，“貴金屬”包括銀、金、鉑，而含有銀、金、鉑及它們的化合物的廢碎料在前面各子目已有列名，即7112.9910“含銀或銀化合物的廢碎料”、71129110、7112.9220(按前述分析它們的設(shè)置是錯誤的，應(yīng)重新設(shè)置為7112.9930“含金或金化合物的廢碎料”、7112.9940“含鉑或鉑化合物的廢碎料”)，故不可能再存在三級子目7112.9920“含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”。

建議：刪除本國子目7112.91lO、7112.9120、7112.9210、7112.9220、7112.9920，另外在子目7112.99項

下增設(shè)本國子目7112.9930“含有金或金化合物的廢碎料”、7112.9940“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”。

錯誤四：本國子目7323.9430“燒烤爐”的設(shè)置錯誤

問題：我國自2003年開始在品目7323“餐桌、廚房或其他家用鋼鐵器具及其零件”項下增設(shè)了本國子目7323.9430“燒烤爐”，但實際上對該商品歸類錯了。

分析：首先分析比較兩個品目條文：

7321非電熱的鋼鐵制家用爐、灶(包括附有集中供暖用的熱水鍋的爐)烤肉架、烤爐、煤氣灶、加熱板和類似非電熱的家用器具及其零件

7323餐桌、廚房或其他家用鋼鐵器具及其零件：鋼鐵絲絨：鋼鐵制擦鍋器、洗刷擦光用的塊墊、手套及類似品

7323.9430——燒烤爐

品目7321與7323兩者都是指“非電熱的～家用的”“鋼鐵器具”(盡管品目7323條文未列出“非電熱”這個條件，但電熱的應(yīng)該歸入第85章“電氣設(shè)備及其零件”的有關(guān)品目，筆者注)，那么這兩個品目區(qū)別何在?

根據(jù)《協(xié)調(diào)制度注釋》對品目7323的解釋“品目7323的家用鋼鐵器具不包括歸入品目7321的爐、灶等鋼鐵器具”。即如果一種家用鋼鐵器具能夠歸入品目7321(例如爐、灶)，則不應(yīng)該歸入品目7323。那么“燒烤爐”能不能歸入品目7321呢?根據(jù)《協(xié)調(diào)制度注釋》對品目7321的解釋“品目7321包括符合三個條件的器具：非電熱、家用(包括野營用)、用于產(chǎn)生并且利用熱能進(jìn)行空間供暖、烹飪或燒煮的鋼鐵制器具”，顯然，“燒烤爐”屬于“用于產(chǎn)生并且利用熱能進(jìn)行烹飪或燒煮的鋼鐵制器具”，所以非電熱的家用的(包括野營用)鋼鐵制的“燒烤爐”應(yīng)該歸入品目7321而不應(yīng)該歸入品目7323。

建議：刪除本國子目7323.9430“燒烤爐”，另在品目7321項下設(shè)置本國子目“燒烤爐”。

二、由于對商品理解錯誤導(dǎo)致本國子目設(shè)置錯誤

錯誤五：本國子目0602.9094“百合”的設(shè)置錯誤

問題：我國自2004年開始在品目0602“其他活植物(包括其根)、插枝及接穗”項下增設(shè)了本國子目0602.9094“百合”，但實際上對該商品的屬性理解錯了。

分析：“百合”應(yīng)該歸入品目0601，理由如下：

1由于品目0601是“鱗莖、塊莖、塊根、球莖、根頸及根莖，休眠、生長或開花的”，而品目0602是“其他活植物(包括其根)、插枝及接穗”，即如果植物符合品目0601，則應(yīng)該歸入品目0601而不能歸入品目0602。

2《協(xié)調(diào)制度注釋》0602下規(guī)定“本品目包括品目0601所列貨品以外的各種供種植用植物及幼苗”。即如果植物符合品目0601，則不能歸入品目0602。

3品目0601到底包括哪些植物?“百合”是否符合品目0601的規(guī)定昵?《協(xié)調(diào)制度注釋》0601的解釋為“本品目包括的品種主要如下：秋海棠、美人蕉、仙客來、大麗花、風(fēng)信子百合花、觀音蘭、水仙、郁金香、……”，即明確了“百合花”屬于品目0601。并且根據(jù)百科全書和其他有關(guān)植物學(xué)方面的專業(yè)資料的檢索，同樣得知“百合”與我們生活中常見的“水仙”、“郁金香”等都屬于鱗莖(bulb)，故“百合”應(yīng)歸入品目0601。

建議：刪除本國子目0602.9094“百合”，另外在品目0601項下增設(shè)本國子目0601.2010“百合”和0601.2090“其他”。

錯誤六：本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”的設(shè)置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目2005"其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”項下增設(shè)了本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”，但實際上對該商品的屬性理解錯了。

分析：“馬蹄”就是“荸薺”(一般在我國北方稱“荸薺”，而在南方稱“馬蹄”，有的地方還叫做“地栗”)，即同一種商品由于地域不同叫法不同而已(查大百科全書、有關(guān)植物學(xué)資料等都可以得出同一結(jié)論)。而由《協(xié)調(diào)制度注釋》品目0714的解釋可知，“荸薺”在HS中并不屬于蔬菜，新鮮的“荸薺”并不是歸入品目0709“鮮或冷藏的其他蔬菜”而是歸入了品目0714“鮮、冷、凍或干的木薯、竹芋、蘭科植物塊莖、菊芋、甘薯及含有高淀粉或菊粉的類似根莖：。所以我國將“荸薺”列在了品目0714項下(0714.9010)。

由于“荸薺”在HS中不是蔬菜，故“清水馬蹄罐頭”不能歸入品目2005"其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”，而是應(yīng)該歸入品目2008“用其他方法制作或保藏的其他品目未列名水果、堅果及植物的其他食用部分”。

建議：刪除本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”，另外在品目2008項下增設(shè)本國子目2008.9930“清水馬蹄罐頭”。

錯誤七：本國子目0713.3211“紅小豆”的設(shè)置錯誤

問題：我國在品目0713項下增設(shè)了本國子目如下：

0713脫莢的干豆，不論是否去皮或分瓣：

——赤豆：

——種用：

0713.3211——紅小豆

0713.3219——其他

分析：經(jīng)查《大百科全書》和經(jīng)其他有關(guān)植物學(xué)方面的專業(yè)資料的檢索，可得知：紅小豆就是赤豆，只不過各地叫法不同而已，并且英文也都是“small red be-ans”，說明二級子目“赤豆”與四級子目“紅小豆”指的是同一種商品。這樣就會造成子目0713，3219實際是空號，不包括任何商品。

建議：刪除本國子目0713.3211“紅小豆”和0713.3219“其他”。

三、由于未掌握子目設(shè)置原則導(dǎo)致本國子目設(shè)置錯誤

錯誤八：本國子目4412.1091“至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木”與4412.1092“要少含有一層木碎料板”所含商品范圍部分重疊產(chǎn)生的設(shè)置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目4412“膠合板、單板飾面板及類似的多層板”下的一級子目4412.1“竹制的”項下增設(shè)了本國子目如下：

4412膠合板、單板飾面板及類似的多層板

4412.1091——至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木

4412.1092——至少含有一層木碎料板

4412.1099——其他

分析：4412.1091 “至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木”與4412.9092“至少含有一層木碎料板”所含的商品范圍相交叉，前者是按板所用木材的品種(熱帶木、溫帶木或其他品種)列名，而后者是按板的組成(木板、木碎料板或木纖維板)列名，這就好像將

人細(xì)分為“男”、“中年”及“其他”三檔，顯而易見，“男”與“中年”兩者之間的范圍發(fā)生了交叉。同樣道理，如果有一種表層由竹制的多層板，其內(nèi)部有一層“本章子目注釋所列的熱帶木”，還有一層是8毫米厚的“木碎料板”，則應(yīng)該歸4412.1091還是4412.1092?

《協(xié)調(diào)制度》遇到在同一層級的子目因按不同因素列名而有可能產(chǎn)生交叉的情況下，一般用兩種方法解決：

1、在后一條子目條文前加上“其他”，例如《協(xié)調(diào)制度》的一級子目8428.3“其他用于連續(xù)運送貨物或材料的升降機及輸送機”項下分出了二級子目8423.31“地下專用的”、8428.32"其他，斗式”及8428.33“其他，帶式”(注意，前者是按用途而后兩者是按結(jié)構(gòu)來列子目，故后兩者在子目條文前必須加上“其他”才能正確分類)。

2、在子目條文后，加上“…除外”，例如品目8413項下分出了一級子目8413.10“裝有或可裝有計量裝置的泵”及841320“手泵，但841311或841319的貨品除外”。

建議：將子目4412.1092"至少含有一層木碎料板”修改為4412.1092“其他，至少含有一層木碎料板”。

錯誤九：本國子目0602.9091“種用苗木”與0602.9092"花”、0602.9093"菊花”、0602.9095"康乃馨”所含商品范圍部分重疊產(chǎn)生的設(shè)置錯誤

問題：我國自2004年開始在品目0602項下增設(shè)了本國子目如下：

0602其他活植物

0602.9091——種用苗木

0602.9092——蘭花

0602.9093——菊花

0602.9095——康乃馨

分析：與上述錯誤八的問題相同，“種用苗木”是從用途來列名的，而“蘭花”、“菊花”、“康乃馨”則是從品種來列名的，二者不能作為并列關(guān)系列出。試問，如果是“種用蘭花”應(yīng)該歸入子目0602.9091還是0602.9092?

建議：將本國子目0602.9092“蘭花”、0602.9093“菊花”、0602.9095“康乃馨”分別修改為0602.9092“蘭花，但種用除外”、0602，9093“菊花，但種用除外”、0602.9095“康乃馨，但種用除外”。

錯誤十：本國子目2005.5110“罐頭”與2005.5120"赤豆餡”所含商品范圍部分重疊產(chǎn)生的設(shè)置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目2005項下增設(shè)了本國子目如下：

2005其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的

2005.5110——罐頭

2005.5120——赤豆餡

2005.5190——其他

分析：由于“罐頭”是從包裝的角度分類，而“赤豆餡”是從品名的角度分類，所以二者不能作為并列關(guān)系列出。試問如果是赤豆餡罐頭則應(yīng)歸入2005.5110還是2005.51207

建議：將本國子目2005.5120“赤豆餡”修改為2005.5120"赤豆餡，但罐頭除外”。

我國現(xiàn)行《稅則》中存在的上述問題是筆者經(jīng)過多年對我國《稅則》的深入研究發(fā)現(xiàn)的，這些問題的存在一方面損害了作為國家《稅則》的權(quán)威性、公正性和嚴(yán)肅性，另一方面易使進(jìn)出口單位就有關(guān)商品的歸類征稅與海關(guān)產(chǎn)生納稅爭議。本文希望以我們的研究引起有關(guān)部門的重視，盡快對《稅則》存在的問題進(jìn)行修訂，從而使我國《稅則》更趨正確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。