孫愛華

摘 要：商品歸類是進(jìn)出口業(yè)務(wù)中專業(yè)性、技術(shù)性最強(qiáng)的環(huán)節(jié)之一。據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，歸類準(zhǔn)確率不足90%，海關(guān)商品歸類錯(cuò)誤會(huì)給進(jìn)出口企業(yè)帶來諸多不良影響。導(dǎo)致歸類錯(cuò)誤的原因有客觀的也有主觀的，企業(yè)應(yīng)積極探尋商品歸類錯(cuò)誤的原因，提高商品歸類的正確率，以加速貨物的通關(guān)速度，提高通關(guān)效率。

關(guān)鍵詞：商品歸類； 協(xié)調(diào)制度； 稅則 ；稅則品目注釋

商品歸類是進(jìn)出口業(yè)務(wù)中專業(yè)性、技術(shù)性最強(qiáng)的環(huán)節(jié)之一。我國海關(guān)采用的HS（《協(xié)調(diào)制度》）分類目錄，把商品分成21 類、97 章，章下再分品目和子目。以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的我國《稅則》稅目總數(shù)達(dá)到8547 個(gè)（2017年版《稅則》），即便如此，對(duì)應(yīng)紛紜龐雜的進(jìn)出口商品而言，這個(gè)數(shù)字仍小的不足為道。因此絕大部分進(jìn)出口商品都沒有具體列名，也就是說沒法在這8547個(gè)子目中找到，這就給商品歸類工作帶來很大的難度。據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，歸類準(zhǔn)確率不足90%，在業(yè)務(wù)量龐大的全國海關(guān)，這個(gè)數(shù)據(jù)背后的未通關(guān)報(bào)關(guān)單量是巨大的。因此探尋導(dǎo)致進(jìn)出口業(yè)務(wù)中商品歸類錯(cuò)誤的原因，分析歸類錯(cuò)誤對(duì)企業(yè)的影響，找出減少進(jìn)出口企業(yè)商品歸類錯(cuò)誤的方法，是值得認(rèn)真研究的。

一、 進(jìn)出口業(yè)務(wù)中商品歸類錯(cuò)誤的原因分析

（一）不識(shí)“同名不同物”商品導(dǎo)致的歸類錯(cuò)誤

“同名不同物”指的是有些商品雖然有著相同的名稱，卻因其加工方法不同、存在狀態(tài)不同或制造材質(zhì)不同而不完全相同，根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》歸類規(guī)則應(yīng)分別歸入不同的稅號(hào)。其中，有的不同是顯而易見的，比如名稱都叫“水杯”的，不同材質(zhì)制得的特征比較明顯，不容易出錯(cuò)。但也有一些同名商品必須要經(jīng)過深入了解，才能認(rèn)清其本質(zhì)，如常見食品“薯片”。其實(shí)海關(guān)總署公開歸類決定中就有“品客薯片”（決定編號(hào)：Z2006-0039）。決定說明對(duì)于“品客薯片”這樣的將馬鈴薯加工成粉狀后添加其他輔助成分，制成團(tuán)狀，然后通過模具壓制成大小相等形狀相同的片狀，再經(jīng)油炸等加工制得的薯片，符合“馬鈴薯粉的制品”，應(yīng)按《稅則品目注釋》19.05項(xiàng)下注釋一（十五）“咸脆食品”歸入品目19.05。但是，并不是所有叫“薯片”的都是如上加工而成的。市場(chǎng)上還有一種薯片的制作方法是將直接馬鈴薯切為薄片，然后油炸或烤至脆口并加調(diào)味而成。因其制作過程中并沒有“加工成粉末”的過程，因此不能像“品客薯片”一樣按“馬鈴薯粉制品”歸類，而應(yīng)按制作或保藏的其他未冷凍蔬菜歸入品目20.05。

（二） 忽視商品國家標(biāo)準(zhǔn)與《協(xié)調(diào)制度》之間差異導(dǎo)致的歸類錯(cuò)誤

《協(xié)調(diào)制度》分類目錄有自身的分類原則，這些原則大體上跟各個(gè)國家各個(gè)行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致，但是因?yàn)椤秴f(xié)調(diào)制度》的國際性，不可能與各個(gè)國家的分類標(biāo)準(zhǔn)完全一致，這樣，習(xí)慣了國內(nèi)分類標(biāo)準(zhǔn)的歸類人員，往往會(huì)忽視二者之間的差異，導(dǎo)致歸類錯(cuò)誤。比如按我國國家標(biāo)準(zhǔn)，只要在保持啤酒基本口味的基礎(chǔ)上，添加少量食用香精，使其具有相應(yīng)的果蔬風(fēng)味，就可以叫果味啤酒。至于食用香精何時(shí)添加，并沒有嚴(yán)格要求，可以是在啤酒制作發(fā)酵過程中添加，使其參與發(fā)酵，也可以在啤酒制作發(fā)酵完成后簡(jiǎn)單混合而成。但根據(jù)《稅則品目注釋》對(duì)品目22.03的解釋，果味啤酒其香精必須在啤酒制作發(fā)酵的過程中添加，也就是說香精必須參加啤酒的發(fā)酵。遺憾的是具有法律效力的商品歸類的依據(jù)是《協(xié)調(diào)制度》而非國家標(biāo)準(zhǔn)，因此香精參與了啤酒的發(fā)酵過程而制得的果味啤酒歸入品目22.03“麥芽釀造的啤酒”，而香精只是與發(fā)酵后的啤酒簡(jiǎn)單混合后制得的果味啤酒只能歸入品目22.06。

（三）《協(xié)調(diào)制度》內(nèi)容不斷修訂導(dǎo)致的歸類錯(cuò)誤

《協(xié)調(diào)制度》充分考慮到商品的日新月異層出不窮，協(xié)調(diào)制度委員會(huì)在第一次會(huì)議上就規(guī)定每4—6年會(huì)進(jìn)行一次大修訂，從1988年至今已經(jīng)修改過6次，最近一次修訂形成了2017年版本，于2017年1月1日起實(shí)施。2017年版《協(xié)調(diào)制度》與2012年版相比較共有242處修訂，不斷修訂的版本給歸類工作帶來難度，尤其是熟悉老版本的歸類人員容易出錯(cuò)。比如2012年版本新增了品目96.19“任何材料制的衛(wèi)生巾（護(hù)墊）及止血塞、嬰兒尿布及尿布襯里和類似品”。在2012年版本問世之前，此類商品的歸類主要按制造材質(zhì)分列在不同的品目，如以紙漿為主要材料的歸入子目4818.40，以絮胎為主要材料的歸入子目5601.10，以高吸水性樹脂（SPA）為主要材料的則要?dú)w入品目39.26，有的還視情況可能歸入品目61.08、61.11、62.08、62.09、63.07等。品目96.19的出現(xiàn)統(tǒng)一了此類商品的歸類，使得這類商品的歸類更為簡(jiǎn)單，但是對(duì)于習(xí)慣了以前版本的歸類人員，可能會(huì)犯經(jīng)驗(yàn)主義的錯(cuò)誤，按老的稅號(hào)填報(bào)，導(dǎo)致錯(cuò)誤。

（四）企業(yè)為逃稅故意為之導(dǎo)致歸類錯(cuò)誤

進(jìn)出口企業(yè)跟所有企業(yè)一樣追求利潤最大化，減少稅費(fèi)支出無疑是增加企業(yè)利潤的一條途徑。因此，利用商品歸類合理避稅是歸類人員在歸類工作時(shí)必須考慮的因素之一。合理避稅的重點(diǎn)一定是落在“合理”二字上，比如，某機(jī)器整機(jī)出口稅率較高，而如果將該機(jī)器拆成幾個(gè)零件分別出口，則能享受較低的稅率。此時(shí)，出口企業(yè)可與進(jìn)口商協(xié)商將機(jī)器以零件的方式出口，再在境外安排組裝，這樣由高稅率變?yōu)榈投惵士梢苑Q之為“合理避稅”。但是如果企業(yè)一味追求低稅率而置歸類規(guī)則于不顧，不如實(shí)申報(bào)，則是不可取的。2013年5月，某公司申報(bào)出口的 “球化石墨粉”，申報(bào)稅號(hào)為2504.1091，出口退稅率13%，福州海關(guān)發(fā)現(xiàn)后經(jīng)廣州海關(guān)化驗(yàn)中心鑒定，認(rèn)定出口貨物實(shí)際為“天然石墨（非球化）”，應(yīng)歸入稅號(hào)2504.1099，出口退稅率0，出口征稅稅率20%。這兩個(gè)稅號(hào)，前者能享受13%的出口退稅，后者不但不能享受出口退稅，還要繳納高昂的出口稅，兩者稅率差后面的資金金額數(shù)目可觀。緝私部門緝查認(rèn)定企業(yè)涉嫌刻意將天然石墨粉申報(bào)成“球化石墨”，旨在逃避出口關(guān)稅和騙取出口退稅，申報(bào)不實(shí)，處以罰款人民幣50000元，補(bǔ)征稅款60942元。endprint

二、 進(jìn)出口業(yè)務(wù)中商品歸類錯(cuò)誤對(duì)企業(yè)的影響

（一） 延緩企業(yè)的進(jìn)出口進(jìn)程

根據(jù)《稅則》規(guī)定商品編碼一旦確定，其所對(duì)應(yīng)的海關(guān)監(jiān)管條件也隨之確定，不同的編碼對(duì)應(yīng)的監(jiān)管條件不盡相同，企業(yè)在一定要盡可能避免歸類錯(cuò)誤，避免申領(lǐng)不必要的證書或漏領(lǐng)必須的證書。如某企業(yè)將應(yīng)歸入1208.1000的大豆粉誤歸入品目21.06“其他，稅號(hào)未列名食品……濃縮蛋白質(zhì)及人造蛋白物質(zhì)”，前者需辦理商檢和動(dòng)植物檢疫，后者則不需要。等到通關(guān)時(shí)才被海關(guān)指出歸類錯(cuò)誤，再去補(bǔ)做商檢和動(dòng)植物檢驗(yàn)，除多交檢疫費(fèi)之外，還因?yàn)榈诙炀褪亲钸t交貨期，而檢疫證書三天后才能拿到，不得不跟買方商量修改船期、信用證有效期等一系列事宜。后雖買方同意繼續(xù)履約，但賣方企業(yè)承擔(dān)了所有額外的費(fèi)用，并給買方留下業(yè)務(wù)不熟信譽(yù)不佳的壞影響。

（二） 增加企業(yè)成本支出

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)稅則》，商品編碼一旦確定，其所對(duì)應(yīng)的進(jìn)出口稅率也就確定了。企業(yè)如果錯(cuò)誤地將高稅率商品歸入到低稅率商品的稅號(hào)，以低稅率報(bào)價(jià)，而在出口通關(guān)時(shí)再被海關(guān)查出，補(bǔ)交的稅款前期并沒有計(jì)入報(bào)價(jià)，就得由企業(yè)自行支出，無形中減少了企業(yè)的盈利。2013年某企業(yè)因?qū)ⅰ懊薮旨啞保ǘ愄?hào)5203.0000，配額外關(guān)稅率40%）錯(cuò)誤歸入稅號(hào)為5205.2100的已梳加捻純棉粗支紗，被海關(guān)緝私部門調(diào)查認(rèn)定，該企業(yè)進(jìn)口貨物申報(bào)不實(shí)，歸類補(bǔ)稅共計(jì)1122.90萬元。而這部分稅款企業(yè)在之前報(bào)價(jià)時(shí)并未納入，僅這一項(xiàng)使企業(yè)轉(zhuǎn)贏為虧，損失慘重。

（三） 降低企業(yè)信用級(jí)別

為了與國際AEO認(rèn)證接軌，海關(guān)總署于2014年公布《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)信用管理暫行辦法》，并訂于2014年12月1日起施行，就企業(yè)的信用狀況分類為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)、一般認(rèn)證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)共四個(gè)等級(jí)。其中高級(jí)認(rèn)證企業(yè)、一般認(rèn)證企業(yè)要求上一年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)差錯(cuò)率3%以下，企業(yè)上一季度報(bào)關(guān)差錯(cuò)率高于同期全國平均水平1倍以上的，應(yīng)降為失信企業(yè)。對(duì)于信用級(jí)別低的企業(yè)海關(guān)在企業(yè)通關(guān)過程中會(huì)加大查驗(yàn)力度，提高查驗(yàn)率，從而提高通關(guān)成本、影響企業(yè)通關(guān)時(shí)效，進(jìn)而影響通關(guān)的效率。而導(dǎo)致報(bào)關(guān)差錯(cuò)，很多時(shí)候是由于商品歸類錯(cuò)誤導(dǎo)致的。

（四） 加大企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)

商品歸類關(guān)乎于征稅與免稅、稅率高與低、涉證與不涉證、罪與非罪的界限，一不小心就可能觸犯法律。2004年12月云南省某公司主觀認(rèn)為錫泥與錫廢碎料都是在加工過程中產(chǎn)生的錫廢料，就用公司錫廢碎料的批文從國外某公司代理進(jìn)口錫泥，申報(bào)稅號(hào)8002.0000。海關(guān)查驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)貨物外觀形態(tài)、顏色等與報(bào)關(guān)單上申報(bào)的名稱不相符，懷疑是國家禁止進(jìn)口的“陽極泥”類，公司有偽報(bào)走私的嫌疑。2005年5月對(duì)涉案人員進(jìn)行刑事拘留，同年6月逮捕并立案取證、調(diào)查。廣東省公訴機(jī)關(guān)向法院提起公訴，指控公司及相關(guān)涉案人員犯走私廢物罪。雖涉案人員最終因證據(jù)不足被無罪釋放，但由商品歸類帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)可見一斑。

三、 減少進(jìn)出口企業(yè)商品歸類錯(cuò)誤的幾點(diǎn)建議

（一） 夯實(shí)商品基礎(chǔ)知識(shí)

商品知識(shí)是商品歸類的首要條件，商品歸類的對(duì)象只能是商品本身，而非名稱或其他。商品知識(shí)一部分來自于歸類人員的生活積累，另一方面可以通過與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員進(jìn)行溝通，學(xué)習(xí)后獲得。商品歸類必須對(duì)所進(jìn)出口的商品完全認(rèn)清楚，從基本的成分含量、結(jié)構(gòu)到復(fù)雜的工藝技術(shù)、工作原理和技術(shù)參數(shù)等，隨著生產(chǎn)技術(shù)水平的更新，商品的換代升級(jí)，商品本身越來越復(fù)雜。這就要求歸類人員不斷學(xué)習(xí)鉆研，弄清楚商品的本質(zhì)，切忌顧名思義。

（二） 規(guī)范申報(bào)，不抱僥幸心理

更優(yōu)惠的稅率，更寬松的監(jiān)管條件，無疑對(duì)企業(yè)是一個(gè)巨大的誘惑，但這不能成為企業(yè)打法律擦邊球的理由。實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的HS編碼與海關(guān)認(rèn)定的不一致的情況，海關(guān)根據(jù)不同的情況，通常有三種不同的處理結(jié)果：一種是以“歸類差錯(cuò)”作修改報(bào)關(guān)單處理；一種是以“申報(bào)不實(shí)”進(jìn)行補(bǔ)稅并行政處罰；還有一種是被認(rèn)定為走私，涉嫌走私犯罪。無論哪種處理結(jié)果，都是企業(yè)不愿看到的。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)總署制定的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)目錄》進(jìn)行申報(bào)，報(bào)明足夠的歸類要素，以便于海關(guān)審核。

（三） 熟悉《稅則》結(jié)構(gòu)，用好《稅則品目注釋》

由于《協(xié)調(diào)制度》的定期修訂，以此為基礎(chǔ)的《稅則》結(jié)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)調(diào)整。歸類人員應(yīng)在第一時(shí)間學(xué)習(xí)新舊版本之間的差異，進(jìn)口熟悉新版本的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，避免因版本調(diào)整帶來的歸類錯(cuò)誤。另外，《稅則品目注釋》是世界海關(guān)組織為使各締約方能夠統(tǒng)一理解、準(zhǔn)確執(zhí)行《協(xié)調(diào)制度》而主持編著的，是我國海關(guān)實(shí)施進(jìn)出口稅則商品歸類的法律依據(jù)之一，對(duì)我國海關(guān)和有關(guān)進(jìn)出口管理部門以及從事國際貿(mào)易的進(jìn)出口企業(yè)正確進(jìn)行商品歸類有著積極指導(dǎo)和規(guī)范作用，用好《稅則品目注釋》有時(shí)候能夠使歸類人員茅塞頓開，提高歸類的正確率。

（四） 充分利用海關(guān)總署的歸類決定

對(duì)于一些海關(guān)和企業(yè)不能達(dá)成共識(shí)的歸類疑難問題，最終會(huì)由中國海關(guān)協(xié)調(diào)制度商品歸類技術(shù)委員會(huì)作出的商品歸類意見，這些意見以及世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會(huì)作出的商品歸類決定經(jīng)由海關(guān)總署轉(zhuǎn)發(fā)和公布，就形成歸類決定。歸類決定也是商品歸類的法律依據(jù)之一，且能對(duì)相似商品的歸類提供有價(jià)值的參考。因此企業(yè)在歸類時(shí)應(yīng)熟悉海關(guān)總署已經(jīng)發(fā)布的歸類決定，可以降低疑難商品的歸類難度，提高正確率。

（五） 必要時(shí)申請(qǐng)預(yù)歸類

對(duì)于拿不準(zhǔn)的待歸商品，為了防止正式申報(bào)時(shí)因?yàn)闅w類不正確，導(dǎo)致退單、補(bǔ)稅甚至變成走私行為等，進(jìn)出口企業(yè)可在貨物實(shí)際進(jìn)出口的45日前到直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)待進(jìn)出口的貨物進(jìn)行預(yù)先商品歸類。由于海關(guān)業(yè)務(wù)量日漸龐大，2013年起海關(guān)總署規(guī)定將預(yù)歸類服務(wù)社會(huì)化，因此預(yù)歸類服務(wù)除可由直屬海關(guān)提供外，也可以由經(jīng)中國報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)授權(quán)的，有預(yù)歸類咨詢資質(zhì)的企業(yè)提供。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉文麗，蔣小竹編著.商品歸類基礎(chǔ)[M].中國商務(wù)出版社，2012年.

[2]海關(guān)總署關(guān)稅征管司，進(jìn)出口稅則商品及品目注釋（2017年版）[M].北京：中國海關(guān)出版社，2017.1.

[3]《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》編委會(huì)，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》（2017版）[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2017.1.endprint