萬碧云

[提要]公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成，他們各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對企業(yè)進行內(nèi)部控制的機制。本文就公司內(nèi)部會計控制制度等作一探究。

[關鍵詞]公司；治理結(jié)構(gòu)；會計控制制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成，他們各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對企業(yè)進行內(nèi)部控制的機制。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機制要求：董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負責，并對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價，發(fā)揮監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。公司內(nèi)部會計控制制度負有重要的作用。

一、內(nèi)部會計控制制度的分類

內(nèi)部控制制度包括管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩類。

1管理控制制度包括組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)的決策過程有關的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成組織目標的職責直接有關的一種管理職能，也是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計控制的起點。

授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，授有權(quán)力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務，不能同時擔任記帳的職務。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收帳款帳簿中進行登記。把記帳職務與經(jīng)營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在公司的經(jīng)營活動中，有些活動的性質(zhì)使記帳與經(jīng)營和保管職能自然而然地分隔開，如生產(chǎn)工人既無記帳的訓練，也沒有從事記帳工作的必要。但在另一些情況下，職能的區(qū)別是很難的。從事現(xiàn)金收支、借人和償還貸款、擴大賒帳、收取應收帳款等資產(chǎn)管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業(yè)務活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。

2內(nèi)部會計控制制度包括資產(chǎn)保護、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。執(zhí)業(yè)審計師對這些控制加以關注，是為了要確立對于資產(chǎn)負債表所反映財產(chǎn)、工廠和設備的公開性可予信賴的程度，要確定對于這些資產(chǎn)和有關帳目的審計程序應達到什么范圍，還要決定是否應向委托單位提供出有關這方面控制的建議。設計內(nèi)部控制制度來防范會計信息失真，必須合理保證以下幾點：(1)按管理當局的一般要求特定的授權(quán)進行經(jīng)濟業(yè)務。(2)經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須做到編制財務報告要遵循公認會計原則，或適用于這些會計報告的其他標準；保持資產(chǎn)會計記錄的正確性。(3)只有按管理當局授權(quán)，才準許接近資產(chǎn)。(4)資產(chǎn)的會計記錄與實存資產(chǎn)數(shù)要在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的差異要采取適當?shù)拇胧?。由于財務報告的目的是向各種信息使用者提供有利于作出合理經(jīng)濟決策的信息，為此，各單位的管理當局就有責任去設計并應用一種能產(chǎn)生真實性、完整性、及時性的財務信息的內(nèi)部會計控制制度。

二、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策建議

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

1應使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務都經(jīng)恰當授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準經(jīng)濟業(yè)務的標準條件，特定授權(quán)包括嚴格的條件和有關具體人員。這里所講的經(jīng)濟業(yè)務是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務，以及在公司內(nèi)部對資產(chǎn)和勞務進行的轉(zhuǎn)移與使用。資產(chǎn)應限于對管理當局規(guī)定的用途加以使用，會計記錄應能做到對資產(chǎn)建立會計責任。要達到這些目的，管理當局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會、高級職員和管理系統(tǒng)中的其他成員。管理當局依次授權(quán)給特定的個人或部門，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動。

2傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是上層權(quán)威制定公司政策，中層綜合來自各層次的信息并指導監(jiān)督和控制下層，低層人員處于被控制地位，他們應完全遵循公司政策和程序，這種控制機制難以發(fā)揮各級人員的積極性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部控制作為公司制機構(gòu)的一種重要制度，應包括公司的組織規(guī)劃、任務和責任的委派、帳戶和報表的設計以及應用于以下各方面的措施和方法，即保護公司的資產(chǎn)；提高會計和其他業(yè)務資料及報告的真實性和完整性；推動和判斷公司各方面活動的經(jīng)營效率；傳達管理方針，衡量其遵循情況。

3任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。為此，公司要對未來的職員進行認真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所任職務的人。但是一個身體十分健康的人，如果沒有充分的專業(yè)技能訓練，很可能是難以勝任其工作的。為此，對各種業(yè)務實施全面的訓練項目，同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大地有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經(jīng)濟業(yè)務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。

4對于那些能接近現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個職工可以實行信用保險。因為即使是企業(yè)精心設計的內(nèi)部控制制度，也會被個別人鉆空子。因此公司管理當局不應認為有了制度就能使資產(chǎn)不被侵占盜用而毋需實行職工信用保險。實行職工信用保險不僅在財產(chǎn)一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。同時對職工實行休假和工作輪換，對大多數(shù)工作來說，每項職務都需要有一個以上受過訓練的職工去擔任。當固定職員休假時，總得有人去接替其具體工作，這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。職工進行輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，這種輪換的成本，必須與因加強會計控制所可能取得的效益進行比較，在一般情況下，固定職工因休假而由別人替代其工作所花的成本，與采用較為有效的會計控制所獲得的效益是基本相當?shù)模娲瞬粌H有機會揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進工作的新設想。

5充分發(fā)揮內(nèi)部審計師的職能，對管理控制和會計控制進行調(diào)查和評價，是內(nèi)部審計的一種職能。內(nèi)部審計師的檢查只在評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。

責任編輯：徐永祥