單士華

[摘 要]本文提出市場經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)收帳款管理中存在的問題，分析成因，并針對性地提出加強應(yīng)收賬款管理的具體對策，具有現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞]存在問題 內(nèi)部管理 信用政策 清欠方法

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的貨款、稅款和代墊的運雜費，其在商品流通企業(yè)中占據(jù)重要的位置 ，對其管理的好壞直接影響著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及所得利益的實現(xiàn)。隨著企業(yè)改革、改制的進(jìn)一步深入 ， 商品流通企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要采取多種經(jīng)營方式 ，如賒銷、代銷等多元化經(jīng)營等方式。雖然大多數(shù)商品流通企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大商品銷路、減少存貨、增加收入，不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品的賒銷、賒購，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。由此因管理跟不上而造成的應(yīng)收賬款逐步加大 ，呆死賬逐步增多給企業(yè)造成的損失不容忽視。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，商品流通企業(yè)中應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的30 %以上，呆死賬占應(yīng)收賬款的20 %之多，給企業(yè)資金的運作帶來了一定困難。下面就商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款的管理談一下自己的看法。

一、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

商品流通業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤。應(yīng)收賬款是商品流通業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進(jìn)行的投資。而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權(quán)衡。只要當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量。

二、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果商品流通業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險及收帳費用，但也會企業(yè)的市場競爭力的提高和收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，提高銷售市場的占有率，但同時也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用的增加。

（一）定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素

商品流通企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競爭對手的情況。面對競爭對手，企業(yè)首先考慮的是如何在競爭中處于優(yōu)勢地位，保持并不斷擴大商品市場占有率。如果對手實力很強，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。2．企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險承擔(dān)能力強時，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力較弱時，只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，必須對客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠。客戶的信用資信程度的高低通常決定于五個方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，財產(chǎn)管理上簡稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：1．商業(yè)代理機構(gòu)或資信調(diào)查機構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級標(biāo)準(zhǔn)資料；2．委托往來銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；3．與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資；4．客戶的財務(wù)報告資料；5．企業(yè)自身的經(jīng)驗等。

（二）定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立

對信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析，旨在解決兩個問題 ：一是確定客戶拒付賬款的風(fēng)險，即壞帳損失率；二是具體確定客戶的信用等級，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率（如流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進(jìn)行風(fēng)險排隊。確定各有關(guān)客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶，分別采取不同的信用對策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實際情況錯綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗，對各項指標(biāo)具體分析、判斷，不能機械遵循。

三、建立和完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合法、合規(guī)，貫徹經(jīng)營決策，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督、檢查和調(diào)整的制約機制。為了防范應(yīng)收賬款的加大和長期掛賬，形成損失，商品流通企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和實際情況構(gòu)建一套嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，做到企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門既分工又合作，發(fā)揮部門之間的制約作用，把差錯、失誤減少到最低限度。下面以崗位責(zé)任制為例，針對應(yīng)收賬款做好以下工作：（一）顧客訂單的處理。收到顧客訂單后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行登記，在審核定單內(nèi)容、數(shù)量、規(guī)格、單價的基礎(chǔ)上，確定能否按要求為其供貨，并編制銷貨通知單發(fā)送相關(guān)部門，作為各有關(guān)部門履行職責(zé)的依據(jù)。（二）客戶資信的調(diào)查。信用部門在處理銷貨通知單以前，應(yīng)對客戶的資信情況進(jìn)行調(diào)查，了解對方資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及資金運營狀況。（三）開單和發(fā)運工作。財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門開出銷貨發(fā)票，通知對方所供貨物或所提供勞務(wù)的數(shù)量、金額及付款方式，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。倉庫根據(jù)經(jīng)審核的銷貨通知單或提貨憑證進(jìn)行發(fā)貨，決不允許白條出庫。需要辦理托運的，由運輸部門填發(fā)貨運文件、編號控制，記入發(fā)貨登記簿，作為發(fā)運的備查記錄。（四）貨款回收的處理。通常有兩種形式：一是現(xiàn)款;二是賒銷。不論以哪種形式，財務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬證相符、賬賬相符。對賒銷業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)財務(wù)主管和經(jīng)辦人員要及時催收，并把責(zé)任落實到個人，防止造成壞賬。完善監(jiān)督體系。對應(yīng)收賬款的管理，除加強和完善內(nèi)部控制制度外，還應(yīng)進(jìn)一步加大監(jiān)督力度，具體來說從以下幾個方面著手：1．設(shè)立賬務(wù)總監(jiān)，進(jìn)行事前監(jiān)督。2．在銷售過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，嚴(yán)格手續(xù)制度，進(jìn)行事中控制，杜絕各經(jīng)營者的隨意賒欠。3．設(shè)立事后監(jiān)督。根據(jù)會計部門提供的核算資料，倉儲部門提供的銷售信息，對各部門應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行定期和日常檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。4．成立一個直接歸董事會管理并獨立的審計獎懲委員會，對應(yīng)收賬款進(jìn)行專項審核。根據(jù)審核結(jié)果進(jìn)行獎懲，把各項制度落實到實處。對金額大，賬齡長的應(yīng)收賬款進(jìn)行專項審查和清理。對金額大，賬齡大的應(yīng)收賬款，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、企業(yè)性質(zhì)、數(shù)量及賬齡進(jìn)行統(tǒng)計分類。

四、制定應(yīng)收賬款的收帳政策

收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是企業(yè)合法權(quán)益要求所在。但對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因為解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強行收回賬款不僅需要花費相當(dāng)數(shù)額的訴訟費，而且還要支付大量的差旅費、通訊費。基于這種考慮，企業(yè)如果能夠同客戶商量個折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進(jìn)行調(diào)查、評價，對于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無效時，可以通過法院裁決；對于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進(jìn)行協(xié)商，溝通意見，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。在日常經(jīng)營管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點由高檔向低檔搬遷；2．財務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負(fù)責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。

五、建立壞賬準(zhǔn)備制度

無論旅行社采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無法避免，對壞賬損失的可能性預(yù)先估計，建立彌補壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。旅行社在具體確定壞賬準(zhǔn)備計提的比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營情況予以合理的估計；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會因為企業(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，商品流通企業(yè)要做大做強，必須要擴大所售市場份額，增加銷售，也就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因為，債務(wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國家出臺相關(guān)的法律法規(guī)：對于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方，并將這條規(guī)定寫入銷售合同。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無利可圖，從而從整體上減少資金占壓，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠信的基礎(chǔ)上正常運營，顯得十分必要

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