公衍梅

[摘 要] 非貨幣性福利,包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工,以及企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部職工福利等情形。本文通過(guò)兩個(gè)實(shí)例對(duì)上述兩種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理加以說(shuō)明。

[關(guān)鍵詞] 非貨幣性福利;視同銷(xiāo)售;會(huì)計(jì)處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 008

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)20-0020-02

非貨幣性福利,包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工,以及企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部職工福利等情形。

企業(yè)以不同方式向職工提供的非貨幣性福利,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)分別情況處理。對(duì)于會(huì)計(jì)初學(xué)者來(lái)說(shuō),往往搞不清楚不同方式非貨幣福利使用的會(huì)計(jì)處理。以下面兩個(gè)業(yè)務(wù)為例:

1. 發(fā)放非貨幣性福利

某公司有職員200名。公司以其生產(chǎn)的成本每臺(tái)900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給每名職員,其中生產(chǎn)工人180人,總部管理人員20人。該電暖器市場(chǎng)售價(jià)每臺(tái)1 200元,增值稅率為17%。

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 000元,市價(jià) 60 000元(不含稅),適用的消費(fèi)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工,按照稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算,而在稅收上作為銷(xiāo)售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售:

①將貨物交付他人代銷(xiāo);

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

由上可知,企業(yè)的這兩種行為,都屬于視同銷(xiāo)售,但兩者又有所區(qū)別,即收入的確認(rèn)問(wèn)題。

先來(lái)分析第一項(xiàng)業(yè)務(wù)。本項(xiàng)業(yè)務(wù),企業(yè)將自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工,因?yàn)楫a(chǎn)品離開(kāi)了企業(yè)主體,雖然是發(fā)給企業(yè)員工,但已不屬于企業(yè),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額,以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

電暖氣的售價(jià)總額

=1 200×180+1 200×20=216 000+24 000=240 000(元)

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=1 200×180×17%+1 200×20×17%=36 720+4 080=

40 800(元)

企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí):

借:生產(chǎn)成本 252 720

管理費(fèi)用 28 080

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 280 800

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 280 800

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 40 800

實(shí)際發(fā)放電暖氣時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180 000

貸:庫(kù)存商品180 000

再來(lái)分析第二項(xiàng)業(yè)務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù),雖然也是視同銷(xiāo)售,但是因?yàn)楫a(chǎn)品依然在為企業(yè)主體服務(wù),屬于體內(nèi)循環(huán),所以不能確認(rèn)為收入。但按照稅法規(guī)定,要交納增值稅和消費(fèi)稅,所交納稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理如下:

應(yīng)交增值稅額=60 000×17%=10 200(元)

應(yīng)交消費(fèi)稅=60 000×10%=6 000(元)

應(yīng)付職工薪酬=40 000+60 000×17%+60 000×10%=

56 200(元)。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:管理費(fèi)用 56 200

貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利56 200

借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利56 200

貸:庫(kù)存商品 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 200

——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000